Чи передбачені коригування фінансового результату до оподаткування або обмеження при здійсненні господарських операцій з суб’єктом господарювання місцезнаходження (місце проживання) якого є тимчасово окупована російською федерацією територія?
Питання: чи передбачає ПКУ коригування фінансового результату до оподаткування або спеціальні обмеження при здійсненні господарських операцій із суб’єктом, чия податкова адреса (місцезнаходження/місце проживання) – тимчасово окупована територія України?
Хто вважається платником з «адресою на ТОТ»?
ПКУ визначає податкову адресу:
- для фізособи – місце проживання, за яким вона стає на облік у контролюючому органі (абз. 2 п. 45.1 ст. 45 ПКУ);
- для юрособи/відокремленого підрозділу – місцезнаходження, внесене до ЄДР (абз. 1 п. 45.2 ст. 45 ПКУ).
Якщо ці дані вказують на тимчасово окуповану територію, діють спеціальні норми Закону № 1207‑VII.
Господарська діяльність суб’єктів із ТОТ: що каже Закон № 1207
Ч. 2 ст. 13 Закону № 1207 встановлює:
- здійснення госпдіяльності юрособами, ФОП та НПД, місцезнаходження/місце проживання яких – тимчасово окупована територія,
- дозволяється лише після зміни їх податкової адреси на іншу територію України.
Ключова норма:
Правочин, стороною якого є суб’єкт господарювання з місцезнаходженням/місцем проживання на тимчасово окупованій території, є нікчемним.
Важливо:
- на такі правочини не поширюється положення абз. 2 ч. 2 ст. 215 ЦКУ;
- тобто нікчемні договори з такими контрагентами не можуть бути визнані судом дійсними.
Платіжний режим із ТОТ: фактична заборона розрахунків
Ст. 13 Закону № 1207 також встановлює:
- система електронних платежів НБУ та внутрішньодержавні платіжні системи не застосовуються на ТОТ (ч. 3 ст. 13);
- переказ коштів між ТОТ та іншою територією України забороняється (ч. 6 ст. 13).
Отже:
- розрахунки з контрагентом, податкова адреса якого на ТОТ, юридично заблоковані;
- правочини з ним не мають юридичної сили (нікчемні).
Чи виникають різниці з податку на прибуток?
Висновок ДПС:
За господарськими операціями з суб’єктами, місцезнаходженням (місцем проживання) яких є тимчасово окупована російською федерацією територія, різниці для коригування фінансового результату до оподаткування не виникають.
Причина:
- ПКУ не передбачає окремих податкових різниць саме через факт роботи з контрагентом із ТОТ;
- такі «операції» юридично є нікчемними, тобто з точки зору цивільного й спецзаконодавства взагалі не створюють чинних прав і обов’язків.
Практичний підхід:
- немає спеціального коригування фінрезультату;
- але й самі витрати/доходи по нікчемних правочинах не повинні визнаватися ані в бухобліку, ані, відповідно, в об’єкті оподаткування.
Висновок для платників податку на прибуток
1. Окремих «ТОТ‑різниць» у розд. ІІІ ПКУ немає. ПКУ не зобов’язує коригувати фінрезультат тільки через статус контрагента з ТОТ.
2. Однак договори з такими контрагентами за Законом № 1207 – нікчемні, а розрахунки юридично заблоковані.
3. Фактично це означає, що операції з контрагентами, чия податкова адреса знаходиться на тимчасово окупованій території, не можуть бути визнані господарськими і не створюють підстав для формування бухвитрат/доходів.
4. Будь‑які спроби «провести» такі операції несуть не стільки ризик податкових різниць, скільки ризик визнання операцій неправомірними та донарахувань за нереальними/нікчемними правочинами.