1. Базове правило: річна сума – пропорційно місяцям оподаткування
Для земельних ділянок, на які поширюється п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, річна сума єдиного податку IV групи визначається:
- виходячи з розміру єдиного податку;
- пропорційно кількості місяців звітного року, протягом яких такі землі підлягали оподаткуванню.
За період, коли земельні ділянки:
- розташовані на територіях активних бойових дій або
- на тимчасово окупованих територіях рф,
і відповідно до п.п. 69.33 не підлягали оподаткуванню, податкове зобов’язання не визначається взагалі.
2. Хто і з якого моменту звільняється від ЄП IV групи
З 01.03.2022 тимчасово не нараховується та не сплачується ЄП IV групи з площ:
- сільськогосподарських угідь;
- земель водного фонду,
якщо ці землі:
- у власності або користуванні (в т.ч. оренда) сільгосптоваровиробника – платника ЄП IV групи;
- розташовані на територіях, де ведуться активні бойові дії або є тимчасово окупованими;
- до дати завершення бойових дій/окупації на таких територіях
(п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, зміни Законом № 3050‑IX).
Виняток: звільнення не діє, якщо активні бойові дії/окупація на відповідній території завершені до 01.05.2022 р.
Дати початку та завершення бойових дій чи окупації визначаються за Переліком територій, затвердженим КМУ.
3. Перерахунок за 2022–2023 роки і анулювання боргу
Платники ЄП IV групи, які до набрання чинності Законом № 3050:
- вже задекларували зобов’язання з ЄП IV групи за 2022/2023 роки по земельних ділянках на територіях бойових дій/окупації,
мають право:
- відкоригувати податкові зобов’язання за період березень 2022 – 2023 роки шляхом подання уточнюючих декларацій за відповідні періоди.
Якщо податок:
- був нарахований, але не сплачений і
- платник не подав уточнюючі декларації,
то такі нараховані зобов’язання:
- не вважаються податковим боргом;
- підлягають анулюванню.
Штрафи й пеня:
- з 01.03.2022 до дати набрання чинності Законом № 3050 не застосовуються;
- уже нараховані – підлягають анулюванню.
4. Землі в консервації чи забруднені вибухонебезпечними предметами
Після набрання чинності Законом № 3050 платники ЄП IV групи мають право:
-
відкоригувати зобов’язання за минулі періоди з ЄП IV групи щодо площ, які:
- визнані такими, що перебувають у консервації – за період консервації;
- забруднені вибухонебезпечними предметами – за період такого забруднення.
У цих випадках річна сума ЄП IV групи також визначається пропорційно місяцям, коли ділянки підлягали оподаткуванню.
5. Як сплачувати ЄП IV групи протягом року
Після визначення скоригованої річної суми ЄП IV групи (з урахуванням звільнень і пропорційності), платник:
- сплачує податок щоквартально протягом 30 к. днів після останнього дня кварталу у таких частках:
- І квартал – 10 % річної суми;
- ІІ квартал – 10 %;
- ІІІ квартал – 50 %;
- IV квартал – 30 %.
Висновок
Пропорційне визначення річної суми ЄП IV групи застосовується, коли:
- частину року земля звільнена від оподаткування за п.п. 69.33 (бойові дії, окупація, консервація, мінування);
- тільки за «оподатковувані» місяці формується база, а за «звільнені» – ЄП IV групи не нараховується;
- раніше задекларовані, але несплачені суми по таких землях можуть бути скориговані або анульовані без боргу, штрафів і пені.