Чи зберігає підприємство (резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах) після набуття статусу резидента Дефенс Сіті (без подання заяви про застосування звільнення від оподаткування податком на прибуток підприємств) право: застосовувати особливий порядок оподаткування податком на прибуток підприємств, передбачений для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах; нараховувати та виплачувати дивіденди засновникам – ФО із застосуванням порядку оподаткування, передбаченого для резидентів Дія Сіті?
Підприємство – резидент Дія Сіті, яке обрало режим платника податку на прибуток на особливих умовах, набуває статусу резидента Дефенс Сіті. Виникають два ключові питання:
- чи зберігає воно право застосовувати «особливий» порядок оподаткування податком на прибуток як резидент Дія Сіті;
- чи може нараховувати і виплачувати дивіденди фізособам-засновникам за правилами для резидентів Дія Сіті?
Статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах
За п.п. 14.1.282¹ ПКУ резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах – це резидент Дія Сіті, який у порядку п. 141.10 ПКУ обрав/перейшов на спеціальний режим оподаткування податком на прибуток.
Ті резиденти Дія Сіті, які цей режим не обрали, сплачують податок на прибуток на загальних підставах.
Закон № 1667 «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» не містить заборони поєднувати статус резидента Дія Сіті зі статусом резидента Дефенс Сіті.
Правовий режим Дефенс Сіті та податкові пільги
Правовий режим Дефенс Сіті врегульований Законом № 2469 «Про національну безпеку України». Статус резидента Дефенс Сіті не виключає одночасного перебування в реєстрі Дія Сіті.
Податкові пільги для резидентів Дефенс Сіті визначені в п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
П.п. 76.1 передбачає тимчасове (до 01.01.2036 р., але не пізніше вступу до ЄС) звільнення від податку на прибуток, за умови:
- статус резидента Дефенс Сіті;
- платник не є резидентом Дія Сіті;
- відсутність виплати дивідендів (крім дивідендів на користь держави);
- відсутність порушень щодо звітності/документів за ст. 39 та 39² ПКУ.
Отже, одна з обов’язкових умов пільги – не бути резидентом Дія Сіті.
Крім того, п.п. 76.2 встановлює пільгу із земельного податку лише для резидентів Дефенс Сіті, крім тих, хто одночасно має статус резидента Дія Сіті.
Чи зберігається право на «особливі умови» Дія Сіті?
Податковий кодекс та профільні закони:
- дозволяють юридичній особі одночасно мати статус резидента Дія Сіті і резидента Дефенс Сіті;
- не позбавляють її через це статусу платника податку на прибуток на особливих умовах за правилами Дія Сіті.
Водночас така компанія:
- не може застосовувати пільговий режим звільнення від податку на прибуток за п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ;
- відповідно, не звільняється від податку на прибуток у межах режиму Дефенс Сіті.
Тобто резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах, ставши резидентом Дефенс Сіті, продовжує оподатковувати прибуток за «діясітівськими» особливими умовами, але не користується оборонними пільгами.
Чи можна нараховувати й виплачувати дивіденди ФО-засновникам?
Заборона на виплату дивідендів встановлена саме для резидентів Дефенс Сіті, які застосовують пільговий режим звільнення від податку на прибуток (п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Оскільки резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах цю пільгу застосовувати не може, то:
- заборона на нарахування і виплату дивідендів до нього не застосовується;
- він має право нараховувати та виплачувати дивіденди фізичним особам – засновникам із застосуванням особливостей оподаткування дивідендів, встановлених для резидентів Дія Сіті (зокрема, щодо податку на прибуток).
Висновок
Компанія – резидент Дія Сіті, що є платником податку на прибуток на особливих умовах і набуває статусу резидента Дефенс Сіті:
- зберігає право застосовувати особливий порядок оподаткування податком на прибуток, передбачений для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах;
- не має права на пільгове звільнення від податку на прибуток за п. 76 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ як резидент Дефенс Сіті;
- має право нараховувати та виплачувати дивіденди фізособам-засновникам із застосуванням «діясітівських» особливостей оподаткування податком на прибуток.