Як у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО або додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП / НПД податкові агенти відображають суми наданих платнику податку доходів у негрошовій формі, до яких застосовується коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 ПКУ?
Форми Розрахунку ЮО, Розрахунку ФОП/НПД та Порядок їх заповнення затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4. У розд. І додатка 4ДФ та розд. І додатка ФІЗ‑4ДФ податкові агенти показують персоніфіковані дані про доходи фізичних осіб і утримані з них податки.
У рядку 06 розд. І додатка 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ:
- у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображають дохід, нарахований фізособі за місяць відповідно до ознаки доходу (Довідник ознак доходів, додаток 2 до Порядку);
- у графі 3 «Сума виплаченого доходу» – фактично виплачений (наданий) дохід.
Нарахований дохід у графі 3а завжди показують у повному розмірі (брутто) – без зменшення на ПДФО, військовий збір та інші утримання.
Для доходів у негрошовій формі (товари, роботи, послуги, подарунки, призи тощо) застосовується спеціальне правило п. 164.5 ПКУ. Базою оподаткування є вартість такого доходу за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт:
К = 100 : (100 – Сп),
де Сп – ставка ПДФО.
Для ставки 18 % К = 1,21951.
Таким чином, якщо податковий агент надає працівнику/фізособі негрошовий дохід, він спочатку «бруттує» його вартість за формулою з п. 164.5 ПКУ, а вже з «брутто»-суми:
- утримує ПДФО і військовий збір;
- відображає її у додатку 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ.