ДПС в ІПК розглянула ситуацію: ПрАТ реорганізовано шляхом перетворення в ТОВ. Дата держреєстрації перетворення – 21.05.2026. При цьому:
- ЄДРПОУ, ІПН платника ПДВ та дата реєстрації платником ПДВ не змінилися.
- Товариство питає:
- як подавати декларацію з ПДВ за місяць перетворення – одну чи дві;
- як перенести від’ємне значення ПДВ;
- хто підписує декларацію – керівник ПрАТ чи ТОВ.
Перетворення: той самий платник ПДВ, інша організаційно-правова форма
ЦКУ визначає перетворення як зміну організаційно-правової форми з переходом до нової юрособи всіх прав і обов’язків (ст. 104, 108 ЦКУ).
Для ПДВ це означає:
- якщо виконано вимоги перереєстрації платника ПДВ (п. 183.15 ПКУ, розд. IV Положення № 1130),
- дата реєстрації платником ПДВ та ІПН не змінюються;
- юрособа для цілей адміністрування ПДВ вважається тим самим суб’єктом, попри зміну ПрАТ → ТОВ.
Декларація з ПДВ за місяць перетворення: одна, від правонаступника
ДПС прямо зазначає:
- за місяць, у якому відбулося перетворення ПрАТ у ТОВ, подасться ОДНА декларація з ПДВ;
- декларацію подає правонаступник – ТОВ (те саме Товариство з тим самим ІПН).
Тобто:
- окремої «останньої» декларації ПрАТ і «першої» для ТОВ не подають;
- уся діяльність за звітний місяць (до та після дати перетворення) відображається в одній декларації.
Хто підписує декларацію: КЕП нового керівника ТОВ
Податкова звітність з ПДВ:
- подається в електронній формі;
- повинна містити актуальні реквізити платника (назву, код, тощо);
- підписується керівником платника або уповноваженою особою (п. 48.3, п.п. 48.5.1 ПКУ).
У випадку перетворення:
- після внесення запису до ЄДР повноваження керівника ПрАТ припиняються;
- отримуються КЕП директора ТОВ (і бухгалтера, якщо він підписує звітність);
- подається повідомлення J/F1391104 про КЕП;
- декларація за місяць перетворення підписується КЕП посадових осіб ТОВ.
КЕП керівника ПрАТ вже не відповідають актуальним даним, тому використовувати їх для підписання декларації після перетворення не можна.
Від’ємне значення ПДВ: як перенести на правонаступника
Пункт 198.7 ПКУ дозволяє:
- перенести суму від’ємного значення ПДВ, що підлягає включенню до податкового кредиту наступного періоду платника, який реорганізується шляхом перетворення,
- до податкового кредиту правонаступника в наступному періоді після підписання передавального акта,
- за умови документальної перевірки цієї суми контролюючим органом.
Порядок це деталізує Порядок № 21:
1. Платник, що реорганізується (ПрАТ), в останній декларації своєї реєстрації як платник ПДВ має право:
- зазначити суму «мінуса» у рядку 21;
- заповнити таблицю 2 додатка 2 (Д2) як заяву про перенесення від’ємного значення до правонаступника.
2. У графі 3 таблиці 2 Д2 вказують суму від’ємного значення, що переноситься до ПК правонаступника відповідно до передавального акта.
3. Перенесення можливе лише за одночасного виконання трьох умов:
- є підписаний передавальний акт;
- сума від’ємного значення підтверджена документальною перевіркою ДПС;
- подано відповідні заяви у складі декларацій (від ПрАТ і від ТОВ).
4. Після узгодження суми за результатами перевірки:
- правонаступник (ТОВ) відображає її:
- у рядку 16.3 декларації з ПДВ,
- за умови подання ним заяви (таблиця 3 додатка 2 Д2) у складі декларації за період, на який припадає день узгодження (з урахуванням можливого адміноскарження за ст. 56 ПКУ).
Іншими словами:
- ПрАТ у своїй останній «формальній» декларації з ПДВ (як реорганізованого платника) заявляє «мінус» до перенесення (рядок 21 + таблиця 2 Д2);
- після перевірки й узгодження сума переходить до ТОВ, яке відображає її в рядку 16.3 своєї декларації та у таблиці 3 Д2.
Підсумок для платника
- За місяць перетворення подається одна ПДВ-декларація – від ТОВ як правонаступника з тим самим ІПН.
- Декларацію підписує КЕП керівника (та бухгалтера) ТОВ, після подання форми J/F1391104.
- Від’ємне значення ПДВ може бути перенесене від ПрАТ до ТОВ через таблицю 2 Д2 та рядок 21 (у ПрАТ) і надалі рядок 16.3 + таблиця 3 Д2 (у ТОВ) – за наявності передавального акта, перевірки та узгодження суми.