Остання декларація з ПДВ при анулюванні реєстрації: як діяти платнику

У який строк подавати «останню» декларацію з ПДВ при анулюванні реєстрації?

Платник ПДВ, у якого відбулося анулювання реєстрації, зобов’язаний:

• подати податкову декларацію з ПДВ за останній звітний (податковий) період
• протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем цього періоду;

Також необхідно сплатити нараховані суми податку до бюджету.

Тобто факт анулювання реєстрації не звільняє від обов’язку подати декларацію та розрахувати всі остаточні податкові зобов’язання.

Як відобразити в декларації ПДВ операції при анулюванні реєстрації?

Операції, пов’язані з визначенням податкових зобов’язань у зв’язку з анулюванням реєстрації платника ПДВ (зокрема, умовні ПЗ за залишками товарів, ОЗ тощо), відображаються в:

• рядках 4.1, 4.2 або 4.3 декларації з ПДВ – залежно від характеру операцій.

Ці рядки використовуються для:

• самонарахування зобов’язань за п. 184.7 ПКУ;
• відображення «умовного постачання» при анулюванні ПДВ-реєстрації.

Що робити з податковими накладними, не зареєстрованими в ЄРПН?

Якщо за операціями, пов’язаними з анулюванням реєстрації, платник склав податкові накладні, але не встиг їх зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то за вимогами до заповнення декларації:

• відомості про такі ПН відображаються у таблиці 1.1 додатка 1 до декларації з ПДВ у складі декларації за останній звітний період.

Таким чином, податкові зобов’язання враховуються, навіть якщо ПН формально не зареєстровано в ЄРПН.

Як сплачуються податкові зобов’язання за останній період після анулювання ПДВ-реєстрації?

Якщо платник, реєстрацію якого анульовано, має податкові зобов’язання з ПДВ за результатами останнього податкового періоду, така сума:

• насамперед враховується як сума зменшення бюджетного відшкодування (якщо воно заявлено і наявне);

• якщо бюджетного відшкодування немає, або його недостатньо – платник зобов’язаний:

  • у строки, визначені ПКУ, погасити: суму податкових зобов’язань, та/або податковий борг з ПДВ, що виник до анулювання.

Важливо: обов’язок сплати зберігається незалежно від того, чи є особа на день сплати зареєстрованим платником ПДВ, чи ні.

Тобто анулювання реєстрації не «обнуляє» борги з ПДВ.

Які санкції загрожують за невірне визначення зобов’язань при анулюванні ПДВ?

Якщо за результатами документальної перевірки контролюючий орган:

• встановлює факт недотримання платником вимог п. 184.7 ст. 184 ПКУ(тобто платник неправильно або не повністю визначив податкові зобов’язання при анулюванні реєстрації в останньому звітному періоді),