Податківці пояснили порядок оподаткування податком на прибуток у разі знищення (втрати) товарів, запасів та основних засобів внаслідок обставин непереборної сили (зокрема, у період дії воєнного чи надзвичайного стану).
Товари та запаси: без податкових різниць
Податковий кодекс не передбачає окремих різниць для коригування фінансового результату у разі знищення/втрати товарів і запасів. Тобто:
- такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку;
- фінансовий результат до оподаткування (а отже, об’єкт податку на прибуток) формується суто за бухобліком, без додаткових коригувань за ст. 138 ПКУ.
Основні засоби: коригування є
Якщо списуються основні засоби у зв’язку зі знищенням/втратою, застосовуються податкові різниці за ст. 138 ПКУ:
- для виробничих ОЗ – коригування за пп. 138.1 та 138.2 ПКУ (збільшення фінрезультату на бухзалишкову вартість і зменшення – на «податкову» залишкову);
- для невиробничих ОЗ – збільшення фінрезультату на бухзалишкову вартість за п. 138.1 ПКУ (без права на «мінус»).
Як підтвердити втрату через форс-мажор
Для підтвердження знищення (втрати) товарів/активів внаслідок дії обставин непереборної сили у період воєнного чи надзвичайного стану потрібні:
1. Первинні документи – акти інвентаризації, акти списання, акти комісій, накази керівника, довідки від компетентних органів (ДСНС, військові адміністрації, поліція тощо), фотоматеріали тощо.
2. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який:
- видає Торгово-промислова палата України або регіональні ТПП;
- оформлюється протягом 7 днів з дня звернення суб’єкта господарювання.
Податківці також нагадують: детальне методологічне регулювання оформлення й відображення таких операцій у бухобліку належить до компетенції Мінфіну, тому за питаннями первинки та обліку рекомендують звертатися саме туди.