Зміни до ст. 198 ПКУ: як захистять податковий кредит?
Проєкт змін до ст. 198 ПКУ стосується уточнення правил застосування податкового кредиту з ПДВ. Формально змінюється лише один пункт – п. 198.5, але це важлива гарантія для виробників і переробників. Законопроєкт №15275 “Про внесення змін до статті 198 Податкового кодексу України щодо уточнення деяких положень стосовно реалізації права на отримання податкового кредиту” зареєстровано у ВРУ від 26.05.2026 р.
Сьогодні п. 198.5 ПКУ зобов’язує платника нарахувати податкові зобов’язання та скласти зведену податкову накладну, якщо придбані з ПДВ товари/послуги, необоротні активи:
- використовуються в негосподарській діяльності;
- в неоподатковуваних операціях;
- у пільгових або «нульових» операціях, тощо.
На практиці контролюючі органи нерідко формально прив’язують реальність господарської діяльності й право на ПДВ‑кредит до наявності залишків незавершеного виробництва (НЗВ) на кінець року. Якщо в балансі НЗВ «0», інспектори роблять висновок, що:
- або виробництво «нереальне» / діяльність фіктивна,
- або підприємство працює «поза межами господарської діяльності», і на цій підставі намагаються зняти податковий кредит або донарахувати ПЗ за п. 198.5.
Що саме змінюється
Проєкт Закону доповнює п. 198.5 ПКУ новим абзацом (останнім за текстом):
«Відсутність показників щодо залишків незавершеного виробництва товарів в бухгалтерському обліку станом на кінець звітного року не може бути підставою для відмови у формуванні податкового кредиту або для висновку про здійснення діяльності поза межами господарської діяльності».
По суті, законодавець прямо забороняє податковим органам:
- Відмовляти у податковому кредиті з ПДВ тільки тому, що в обліку на кінець року немає рядка з НЗВ або він дорівнює нулю.
- Робити формальний висновок, що діяльність платника здійснюється «поза межами господарської діяльності» лише через відсутність відображених залишків НЗВ.
Тобто сам по собі факт відсутності незавершеного виробництва в балансі не є доказом «нереальності» операцій чи негосподарського використання придбаних з ПДВ товарів/послуг.
Що це означає для платників ПДВ на практиці?
1. Менше формальних підстав для зняття ПДВ‑кредиту
Податківці не зможуть спиратися виключно на відсутність НЗВ на кінець року, щоб:
- зняти ПК за придбаними матеріалами/послугами;
- донарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 (нібито через негосподарське використання).
2. Судова практика отримає пряме законодавче підкріплення
Часто суди й зараз стають на бік платників, вказуючи, що тільки за балансом НЗВ реальність операцій не оцінюється. Зміни до п. 198.5 фактично узаконюють цю логіку в самому ПКУ – аргумент платника стає прямою нормою закону.
Цим законопроєкт лише кодифікує вже сталу позицію Верховного Суду (постанова ВС від 02.07.2025 у справі №160/9737/24): норми ПКУ, зокрема п. 198.5, не пов’язують виникнення ПДВ‑зобов’язань із наявністю / відсутністю НЗВ. Відсутність НЗВ не є підставою ні для відмови в податковому кредиті, ні для автоматичного застосування наслідків п. 198.5 ПКУ – для цього ПКУ передбачає інші юридично значимі обставини (негосподарське використання, неоподатковувані операції тощо).
3. Виробникам і переробникам буде простіше захищатися
Підприємства, які більше не повинні доводити, що саме відсутність НЗВ не означає «фіктивності» виробництва.
- працюють з коротким циклом (весь обсяг «закривається» в готову продукцію протягом періоду),
- використовують підрядні/давальницькі схеми,
- мають особливості облікової політики (НЗВ може не формуватися)
4. Обов’язок доведення «негосподарського» використання лишається за ДПС
Якщо податкова хоче застосувати п. 198.5, їй доведеться показати реальні докази, що:
- товари/послуги були використані в негосподарських / неоподатковуваних операціях; або взагалі не були використані в діяльності платника.
Просто послатися на нульові залишки НЗВ вже буде недостатньо.
Чи змінюються інші правила п. 198.5?
Ні. Проєкт не переписує сам механізм нарахування компенсуючих ПЗ і не змінює:
- перелік випадків, коли застосовується п. 198.5 ПКУ;
- базу оподаткування (п. 189.1 ПКУ);
- порядок складання і реєстрації зведених ПН.
Він лише додає один захисний абзац проти формального підходу ДПС.
Підсумок змін
- Внутрішній облік незавершеного виробництва важливий, але його відсутність на кінець року більше не може бути самостійною підставою для скасування ПДВ‑кредиту чи звинувачень у «негосподарській діяльності».
- Основний акцент при перевірках зміститься з формальних показників балансу на реальні первинні документи, економічну логіку операцій і відповідність їх договором.
- При спорах із ДПС щодо п. 198.5 ПКУ, після ухвалення закону ви зможете прямо посилатися на новий абзац п. 198.5 ПКУ як на норму, що забороняє формальний «балансовий» підхід до ПДВ‑кредиту.