Питання: Чи має платник податку право віднести суму ПДВ до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку на підставі податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено та яку зареєстровано після спливу граничного строку подання податкової декларації?
Загальні правила податкового кредиту
- ПК виникає за зареєстрованими в ЄРПН ПН/РК (п. 198.3, 198.6 ПКУ).
- Якщо ПН не включили в ПК у «своєму» періоді, правом можна скористатися протягом 365 днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ).
- При несвоєчасній реєстрації ПН сума ПДВ включається до ПК у періоді реєстрації, але також не пізніше 365 днів з дати складання, з урахуванням перерви строку на час зупинення реєстрації (абз. 7 п. 198.6 ПКУ).
Період зупинення – з дати квитанції про зупинку до дати рішення про реєстрацію, відповідно до п. 19 Порядку № 1246.
У якому періоді включати ПК, якщо ПН була зупинена?
Покупець може включити ПДВ:
-
якщо ПН зареєстровано своєчасно (з урахуванням зупинення):
- у декларацію за період її складання, або
- будь‑якого наступного періоду в межах 365 днів (з урахуванням «перерви» на блокування);
-
якщо ПН зареєстровано несвоєчасно:
- у декларацію за період реєстрації ПН,
- але не пізніше 365 днів з дати складання (з урахуванням переривання строку через зупинення).
Чи можна скористатися уточнюючим розрахунком?
Так, пункт 50.1 ПКУ дозволяє виправити помилки в межах строку давності (ст. 102 ПКУ) через уточнюючий розрахунок.
ДПС прямо зазначає:
Суми ПДВ за ПН/РК, зареєстрованими в ЄРПН і не включеними до ПК у дозволені строки, платник може включити до ПК шляхом подання уточнюючого розрахунку:
- за період складання ПН – якщо вона була зареєстрована вчасно;
- за період реєстрації ПН – якщо її зареєстровано з порушенням строку.
Тобто уточнення подається за той період, у якому платник одержав право на ПК (складання або реєстрація), з урахуванням:
- 365‑денного строку з п. 198.6 ПКУ;
- загального строку давності зі ст. 102 ПКУ.