Якщо після постачання змінюється сума компенсації вартості товарів/послуг (перегляд ціни, повернення товарів/послуг, повернення передоплати), суми ПЗ і ПК у постачальника та отримувача коригуються на підставі розрахунку коригування (РК) до податкової накладної, зареєстрованого в ЄРПН (п. 192.1 ПКУ).
Податкова накладна і РК складаються на дату виникнення податкових зобов’язань / події, що призводить до коригування (ст. 201, п. 192.1 ПКУ).
РК до ПН має бути складений у день події, яка змінила суму компенсації (повернення товару, передоплати, зміна ціни).
РК не може бути зареєстрований у ЄРПН пізніше 1095 днів з дати складання ПН, до якої його складено.
Якщо РК передбачає зменшення суми компенсації постачальнику (зменшення вартості, повернення товару/передоплати), такий РК до ПН, виписаної на платника ПДВ, реєструє покупець, якому постачальник надсилає РК.
За п.п. 192.1.1 ПКУ при зменшенні компенсації:
- постачальник зменшує свої податкові зобов’язання у періоді перерахунку, але лише після реєстрації РК в ЄРПН;
- отримувач зменшує податковий кредит у тому ж періоді, якщо він був платником ПДВ та раніше відобразив ПК за цією ПН.
Покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит при поверненні товару чи передоплати незалежно від того, зареєстровано РК у ЄРПН чи ні.
Загальні граничні строки реєстрації РК на зменшення компенсації (п. 201.10 ПКУ):
- 15 календарних днів з дня отримання РК покупцем.
На час воєнного стану та 6 місяців після його завершення для ПН/РК, складених з 16.01.2023, діють тимчасові строки (п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ):
- для РК на зменшення компенсації – 18 календарних днів з дня отримання РК покупцем.
Тимчасові строки з п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ застосовуються тільки до ПН/РК з датою складання починаючи з 16.01.2023.
РК до ПН є електронним документом і створюється, підписується КЕП/удосконаленим е-підписом та надсилається через електронні канали відповідно до:
- Порядку ведення ЄРПН (постанова КМУ № 1246);
- Порядку № 557 про електронний документообіг.
Автор е-документа (РК) – юридична особа, самозайнята особа, фізична особа тощо, яка його створює. Створення РК завершується накладенням КЕП (та е-печатки, за наявності).
Після підписання РК шифрується і надсилається адресату (покупцю/контрагенту, контролюючому органу тощо) протягом операційного дня (частини дня, коли технічно можливий е-документообіг).
однак, реєстрація РК має відбутися в межах 15 (18) днів з дати отримання РК покупцем і не пізніше 1095 днів від дати ПН.
На дату події, що спричинила коригування, постачальник зобов’язаний:
- скласти РК;
- надіслати його покупцю для реєстрації в ЄРПН.
Для коректного обліку рекомендовано надсилати РК у той же операційний день, коли його складено.
Довідково: дату отримання покупцем РК (на зменшення компенсації) можна підтвердити за допомогою сервісу ДПС Single Window of Electronic Documents (SWinED), який фіксує електронний обмін РК між контрагентами.