Безоплатно отримана деревина від очищення земельних ділянок: як облікувати?

Відповідно до ст. 35 Закону Про охорону земель, власники і землекористувачі, в тому числі орендарі, земельних ділянок при здійсненні господарської діяльності зобов’язані:

• забезпечувати використання земельних ділянок за цільовим призначенням та дотримуватися встановлених обмежень (обтяжень) на земельну ділянку;
• забезпечувати захист земель від пожеж, ерозії, виснаження, забруднення, засмічення, засолення, осолонцювання, підкислення, перезволоження, підтоплення, заростання бур’янами, чагарниками і дрібноліссям.

Отже, ТОВ-орендар земельних ділянок при здійсненні господарської діяльності зобов’язане забезпечувати захист земель від заростання бур’янами, чагарниками і дрібноліссям.

Для земель за межами населених пунктів додаткових дозволів на очищення території отримувати не потрібно.

Якщо договором суборенди чи іншим окремим договором не передбачено компенсацію чи перехід права власності на деревину після очистки території, то відповідно для ТОВ така деревина є безоплатно отриманою.

Визнання та первісна оцінка

Безоплатно отримана деревина визнається активом (запасами) підприємства, якщо існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигід від її використання та її вартість може бути достовірно визначена (див. п. 5 НП(С)БО 9).

При визначенні первісної вартості доречно використовувати правила, наведені в пп. 2.12 – пп. 2.14 Методрекомендацій №2. За цими правилами первісна вартість отриманої деревини, якщо вона призначена для подальшого продажу, визначається за чистою вартістю реалізації.

Чиста вартість реалізації запасів визначається як очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

Якщо додаткових витрат на доробку не буде, то відповідно чиста вартість реалізації відповідає очікуваній ціні реалізації.

Документальне оформлення

Оприбуткування деревини, отриманої від розчищення ділянки, оформлюється первинними документами. Це може бути Акт оприбуткування матеріалів (довільної форми, але з обов'язковими реквізитами первинного документа відповідно до ст. 9 Закону про бухоблік). Якщо роботи з очищення виконувала стороння організація, кількість отриманої деревини може зазначатися в акті приймання-передачі виконаних робіт.

Відображення в обліку

1. Оприбуткування:

• Дт 209 Кт 718 - оприбутковано деревину після очистки за чистою вартістю реалізації.

Витрати на проведення очистки не включаються до складу собівартості деревини. Так як незалежно від того чи були б відходи, щоб використовувати земельну ділянку, ТОВ потрібно провести очистку.

2. Реалізація:

• Дт 361 Кт 712 – визнання доходу від реалізації;
• Дт 712 Кт 641 – відображення податкових зобов'язань з ПДВ;
• Дт 943 Кт 209 – списання собівартості реалізованої деревини.

3. Використання у господарській діяльності:

• Дт 23, 91, 92, 93 Кт 20 - використання деревини у власній господарській діяльності (наприклад, для опалення).

Звертаємо увагу, якщо після очищення земельної ділянки не залишиться відходів, які можна в подальшому використати чи реалізувати, то в цьому випадку доцільно мати підтверджуючі документи на їх вивезення або утилізацію, залежно від виду відходів

Податок на прибуток

Вартість безоплатно отриманої деревини, визнана доходом у бухгалтерському обліку, збільшує фінансовий результат до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку. ПКУ не передбачає коригувань фінансового результату на суму безоплатно отриманих товарів (запасів).

Дохід від продажу деревини та собівартість її реалізації також відображаються у складі фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку.

ПДВ

Оприбуткування деревини

При оприбуткуванні в даній ситуації товарів/послуг ПК з ПДВ в отримувача дорівнює нулю. ПЗ не виникає.

Продаж деревини

Операція з продажу деревини є об'єктом оподаткування ПДВ на загальних підставах, якщо ТОВ є платником ПДВ. База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайної ціни (пп. 188.1 ПКУ). Оскільки деревина отримана безоплатно, базою оподаткування буде її звичайна ціна. На дату виникнення податкових зобов'язань (як правило, дата "першої події" – відвантаження або отримання оплати) ТОВ зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти податкову накладну.

Чи потрібна ліцензія?

Пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 ПКУ (див. пп. 14.1.141-1 ПКУ).

Враховуючи зазначене, для цілей ПКУ деревина не відноситься до пального і відповідно до положень Закон України від 18.06.2024 №3817‑IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» ТОВ отримувати ліцензію ні на зберігання, ні на продаж не потрібно.

В межах закону№222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» продаж дров не передбачає отримання ліцензії.

Висновки:

• Оприбуткована деревина оприбутковується на баланс ТОВ за чистою вартістю реалізації з одночасним визнанням доходу (Дт 20 Кт 718). Всі операції з отримання та використання деревини повинні бути підтверджені належним чином оформленими первинними документами;
• Вартість оприбуткованої деревини збільшує фінансовий результат до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку. При продажу деревини виникають податкові зобов'язання з ПДВ в загальному порядку;
• Ліцензія на продаж дров ТОВ отримувати не потрібно.

Читайте також: Продаж деревини від розчищення посадок: облік та оподаткування