Звіт про контрольовані операції за 2025 рік (дохід не досягає порогу 150 млн грн) (аудіоверсія)

Ні, подавати Звіт про контрольовані операції за 2025 рік не потрібно. Операції визнаються контрольованими лише за одночасного виконання двох умов (пп. 39.2.1.7 ПКУ): річний дохід платника понад 150 млн грн та обсяг операцій із контрагентом понад 10 млн грн. Оскільки дохід ТОВ становить лише 44 млн грн і поріг у 150 млн грн не досягнуто, операції не є контрольованими незалежно від пов'язаності сторін.

Вартісні критерії контрольованих операцій

Підпунктом 39.2.1.7 ПКУ встановлено, що господарські операції визнаються контрольованими за одночасного виконання двох умов: річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків), перевищує 150 млн грн за звітний рік, і обсяг таких операцій платника з кожним окремим контрагентом, визначений за тими самими правилами, перевищує 10 млн грн за той самий рік. Слово «одночасно» означає, що недотримання хоча б однієї з двох умов виключає визнання операцій контрольованими, навіть якщо друга умова виконується з великим запасом. У цій ситуації обсяг операцій з постачальником (30 млн грн) перевищує 10 млн грн, але річний дохід ТОВ (44 млн грн) не перевищує 150 млн грн, тому критерій доходу не виконується. Аналогічну позицію щодо одночасності обох критеріїв ДПС України висловлювала в консультації №42405 Бази знань ДПС ЗІР та консультації №35972 Бази знань ДПС ЗІР.

Підстави віднесення операцій до контрольованих

До застосування вартісних критеріїв операція взагалі має підпадати під перелік пп. 39.2.1.1 ПКУ: операції з пов'язаними особами – нерезидентами, з нерезидентами, зареєстрованими в низькоподаткових юрисдикціях за переліком Кабінету Міністрів України, з нерезидентами визначених КМУ організаційно-правових форм, які не сплачують податок на прибуток у своїй юрисдикції, з комісіонерами-нерезидентами та операції нерезидента з його постійним представництвом в Україні. З 1 січня 2025 року до визначення пов'язаних осіб (пп. «а» пп. 14.1.159 ПКУ) додано критерій економічної пов'язаності: нерезидент визнається пов'язаною особою, якщо операції з ним становлять 75 і більше відсотків усіх операцій платника з нерезидентами і водночас 50 і більше відсотків загального доходу або витрат платника за рік. Навіть якщо операції з польським постачальником формально відповідатимуть цьому критерію, статус контрольованих вони однаково не набувають, оскільки для цього необхідне й одночасне виконання порогу доходу в 150 млн грн, якого в цій ситуації немає.

Висновок щодо звітного обов'язку за 2025 рік

Оскільки річний дохід ТОВ за 2025 рік (44 млн грн) не перевищує встановленого пп. 39.2.1.7 ПКУ порогу в 150 млн грн, операції з постачальником-нерезидентом контрольованими не визнаються незалежно від підстав пов'язаності, а обов'язок складати та подавати Звіт про контрольовані операції за 2025 рік у ТОВ не виникає. Якщо в наступних звітних роках річний дохід перевищить 150 млн грн, критерії контрольованості операцій із цим або іншими нерезидентами варто оцінити заново, зокрема з урахуванням критерію економічної пов'язаності.

Висновки

• Критерії контрольованості: Операції визнаються контрольованими лише за одночасного виконання двох умов — річний дохід понад 150 млн грн та обсяг операцій з окремим контрагентом понад 10 млн грн. Недотримання бодай однієї умови виключає цей статус;
• Невідповідність критеріям: Обсяг операцій із постачальником (30 млн грн) перевищує ліміт, але річний дохід підприємства (44 млн грн) не досягає 150 млн грн, тому операції не є контрольованими;
• Відсутність обов'язку звітування: Навіть за умови економічної пов'язаності сторін без досягнення порогу доходу в 150 млн грн операції не набувають контрольованого статусу, тому подавати Звіт за 2025 рік не потрібно.