Зміна номенклатури ПДВ у 2026 році: алгоритм та зразок заповнення розрахунку коригування з кодом 104 (аудіоверсія)

Загальні правила коригування при зміні номенклатури

Відповідно до пп. 192.1 ПКУ, у разі зміни номенклатури товарів/послуг після складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкової накладної (ПН), постачальник складає розрахунок коригування (РК).

Якщо після отримання попередньої оплати (авансу) та реєстрації ПН фактично відвантажується товар іншої номенклатури в межах отриманого авансу, така операція розглядається як зміна номенклатури товарів.

Порядок заповнення ПН та РК регулюється Порядком №1307. Згідно з пп. 21 Порядку №1307, у разі зміни номенклатури складається один розрахунок коригування, у якому використовується умовний код причини коригування «104» (Зміна номенклатури).

Дата складання та реєстрація розрахунку коригування в ЄРПН

Дата складання РК

За роз'ясненнями ДПС (зокрема, у категорії 101.15 ЗІР: «На яку дату складається розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати, у разі зміни номенклатури товарів/послуг?»), у разі зміни номенклатури товарів після отримання попередньої оплати, РК складається на дату фактичного відвантаження (постачання) товарів. Сама по собі додаткова угода про зміну умов договору не є податковою подією, тому РК виписується саме за фактом реального відвантаження товару нової номенклатури.

Хто реєструє РК:

• Постачальник (продавець) реєструє РК в ЄРПН, якщо в результаті коригування загальна сума компенсації та сума ПДВ не змінюються (так званий «нульовий» РК), або якщо сума компенсації збільшується. Якщо ціна «прискорювача» дорівнює ціні «модифікатора», загальний обсяг постачання залишається незмінним, тому РК реєструє продавець;
• Отримувач (покупець) реєструє РК в ЄРПН, якщо в результаті зміни номенклатури загальна сума компенсації зменшується (наприклад, якщо «прискорювач» виявився дешевшим за «модифікатор», а різниця повертається покупцю або зараховується на інший договір).

Варто зазначити, що зміна номенклатури на рівні перших чотирьох цифр коду УКТ ЗЕД може викликати увагу системи моніторингу ДПС, тому існує ризик блокування РК. Рекомендується мати під рукою додаткову угоду та видаткові накладні для швидкого подання пояснень.

Алгоритм та приклад порядкового заповнення табличної частини Розділу Б

При коригуванні з кодом причини «104» (Зміна номенклатури) діє правило парності або багаторядності в межах однієї групи коригування. Оскільки ми коригуємо один рядок ПН, усі рядки в РК повинні мати однаковий номер групи коригування (графа 2.2).

Механізм коригування вимагає:

• Повністю обнулювати (сторнувати) рядок ПН, який коригується. Навіть якщо частина товару залишається (14 шт.), не можна просто зменшити кількість на 10 шт. за цим рядком за кодом "104". Старий рядок №1 знімається повністю (на всі 24 шт.) зі знаком «мінус»;
• Додати нові рядки з фактичними показниками «модифікатора» (14 шт.) та «прискорювача» (10 шт.) зі знаком «плюс». Цим новим рядкам присвоюються нові порядкові номери, яких не було в початковій ПН (наприклад, рядок №2 та рядок №3).

Приклад заповнення

Нехай ціна за 1 шт. обох товарів становить 100,00 грн без ПДВ, ставка ПДВ — 20%.

В оригінальній ПН був один рядок:

• Рядок 1: модифікатор, кількість — 24 шт., ціна — 100,00 грн, обсяг — 2400,00 грн, ПДВ — 480,00 грн.

У розрахунку коригування (Розділ Б) заповнюємо три рядки:

Примітка щодо заповнення граф 9 та 10 (коригування вартості): Оскільки коригування відбувається за кількісними показниками (зміна номенклатури), графи 9 та 10 розділу Б залишаються порожніми (не заповнюються). Заповнюються тільки кількісні графи 7 та 8.

Такий розрахунок коригування у підсумку Розділу А дасть нульовий результат коригування обсягів та суми ПДВ, і підлягає реєстрації продавцем.

Висновки

1. Складіть один розрахунок коригування до авансової податкової накладної, датований днем фактичного відвантаження товарів покупцю (друга подія), застосувавши умовний код причини коригування «104» (Зміна номенклатури) у графі 2.1 для всіх рядків;
2. У табличній частині (Розділ Б) сформуйте одну групу коригування (вказавши «1» у графі 2.2): першим рядком повністю анулюйте рядок ПН №1 зі старою номенклатурою (кількість «-24»), а наступними двома рядками (присвоївши їм нові номери рядків ПН «2» та «3» у графі 1.2) додайте фактично відвантажені товари «модифікатор» (кількість «14») та «прискорювач» (кількість «10»);
3. Якщо загальна вартість товарів не змінилася (нульовий РК), зареєструвати його в ЄРПН зобов'язаний постачальник (продавець). Якщо в результаті перерахунку загальна сума компенсації зменшилася (наприклад, через нижчу ціну «прискорювача»), такий розрахунок коригування надсилається на реєстрацію покупцю.