Зменшення статутного капіталу: особливості оподаткування виплат власнику-спадкоємцю (аудіоверсія)

Кваліфікація операції

Відповідно до пп. 170.2.2 ПКУ до продажу інвестиційного активу прирівнюється повернення платнику податку коштів або майна, попередньо внесених:

• самим платником податку;
• або особою, у якої інвестиційний актив був придбаний прямо чи опосередковано, до статутного капіталу емітента корпоративних прав у разі, зокрема, зменшення статутного капіталу.

Отже, виплата власнику коштів у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу є для цілей оподаткування операцією з продажу інвестиційного активу.

Та обставина, що кошти до статутного капіталу внесла дружина, а корпоративні права згодом успадкував чоловік, не змінює кваліфікації операції. Саме для таких випадків у пп. 170.2.2 ПКУ передбачено повернення коштів, внесених особою, у якої інвестиційний актив був придбаний прямо чи опосередковано.

Однак ця норма лише прирівнює повернення коштів до продажу інвестиційного активу. Вона не встановлює, що спадкоємець має право включити до своїх витрат суму коштів, яку спадкодавець раніше вніс до статутного капіталу.

Як визначаються витрати за успадкованими корпоративними правами?

Підпунктом 170.2.2 ПКУ прямо встановлено:

«Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв'язку з таким даруванням чи успадкуванням».

Це спеціальна норма для визначення вартості придбання успадкованого інвестиційного активу.

Тому до витрат нинішнього власника можуть бути включені виключно документально підтверджені суми:

1. державного мита, фактично сплаченого при оформленні спадщини;
2. ПДФО, фактично сплаченого у зв’язку з отриманням спадщини.

Первісний внесок дружини до статутного капіталу в сумі 3 200 000 грн не є витратами чоловіка на придбання успадкованих корпоративних прав і не може автоматично зменшувати його інвестиційний дохід.

Оподаткування спадщини

Дружина та чоловік є членами сім’ї першого ступеня споріднення.

Вартість об’єктів спадщини, отриманих від члена сім’ї першого або другого ступеня споріднення, оподатковується ПДФО за нульовою ставкою (пп. 174.2.1 ПКУ).

Отже, якщо корпоративні права були успадковані чоловіком від дружини, ПДФО у зв’язку зі спадкуванням не сплачувався.

Нульова ставка ПДФО не означає, що до витрат можна включити вартість успадкованої частки або суму внеску спадкодавиці. До витрат включається саме сума фактично сплаченого ПДФО. За нульової ставки така сума дорівнює нулю.

Аналогічно враховується державне мито: до витрат можна включити лише фактично сплачену та документально підтверджену суму.

Розрахунок інвестиційного прибутку

Інвестиційний прибуток за окремою операцією визначається як позитивна різниця між:

• доходом від продажу інвестиційного активу;
• вартістю його придбання, визначеною відповідно до пп. 170.2.2 ПКУ.

У наведеній ситуації дохід від операції становить:

• 3 200 000 грн − 100 000 грн = 3 100 000 грн.

Вартість придбання успадкованого інвестиційного активу дорівнює:

• фактично сплачене державне мито + фактично сплачений ПДФО при спадкуванні.

Наприклад, якщо при оформленні спадщини:

• ПДФО не сплачувався;
• державне мито не сплачувалося, то витрати на придбання інвестиційного активу становлять 0 грн.

Інвестиційний прибуток за цією операцією тоді становитиме:

• 3 100 000 грн − 0 грн = 3 100 000 грн.

Якщо державне мито було сплачено, інвестиційний прибуток зменшується на документально підтверджену суму такого мита.

Разом із тим остаточний загальний інвестиційний фінансовий результат визначається фізичною особою за результатами всіх операцій з інвестиційними активами протягом звітного року. Тому інвестиційний прибуток від цієї операції може враховуватися разом з інвестиційними збитками від інших операцій у порядку, передбаченому п. 170.2 ПКУ.

Хто повинен нарахувати і сплатити податки

Підприємство, яке повертає кошти у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, не визначає інвестиційний прибуток фізичної особи та не утримує з виплати ПДФО і військовий збір.

Облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами веде сама фізична особа — власник корпоративних прав.

За результатами 2026 року фізична особа повинна:

• визначити загальний інвестиційний фінансовий результат;
• подати річну декларацію про майновий стан і доходи;
• за наявності позитивного загального інвестиційного результату самостійно сплатити ПДФО за ставкою 18%;
• самостійно сплатити військовий збір за ставкою 5%.

Якщо припустити, що витрати дорівнюють нулю, інших операцій з інвестиційними активами протягом року немає, а інвестиційний прибуток становить 3 100 000 грн, орієнтовна сума податків становитиме:

• ПДФО: 3 100 000 грн × 18% = 558 000 грн;
• військовий збір: 3 100 000 грн × 5% = 155 000 грн;
• разом: 713 000 грн.

Ці суми сплачує фізична особа самостійно за результатами річного декларування.

Відображення виплати підприємством у Додатку 4ДФ

Приватне підприємство повинно відобразити суму нарахованого та виплаченого власнику доходу в Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку з ознакою доходу «112».

У графах щодо нарахованого та перерахованого ПДФО і військового збору зазначається відсутність утриманих сум, оскільки податкові зобов’язання з інвестиційного прибутку фізична особа визначає самостійно.

ЗІР, категорія 103.25: «Чи відображає емітент корпоративних прав (ЮО) у додатку 4ДФ до Розрахунку суму доходу, отриману ФО-резидентом від здійснення операції з повернення коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених нею до статутного капіталу такого емітента корпоративних прав?».

Висновок

• Приватне підприємство має право виплатити власнику 3 100 000 грн у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу без утримання ПДФО за ставкою 18% та військового збору за ставкою 5%;
• Проте причиною неутримання податків є не відсутність інвестиційного прибутку, а встановлений ПКУ порядок, за яким фізична особа самостійно обліковує результати операцій з інвестиційними активами, декларує інвестиційний прибуток і сплачує відповідні податки;
• При визначенні інвестиційного прибутку власник не має права врахувати як власні витрати 3 100 000 грн, які внесла до статутного капіталу його дружина;
• Вартість придбання успадкованих корпоративних прав визначається виключно в сумі державного мита та ПДФО, фактично сплачених у зв’язку зі спадкуванням. Якщо ПДФО та державне мито не сплачувалися, витрати на придбання успадкованого інвестиційного активу дорівнюють нулю, а отримані 3 100 000 грн формують інвестиційний прибуток за цією операцією.