Застосування різниці за пп. 140.4.2 ПКУ
Частка українського ТОВ в капіталі нерезидента – 100%. Але в поточному році ТОВ володіє часткою лише два місяці. Чи застосовувати податкову різницю за пп. 140.4.2 ПКУ, яка відображається в рядку 3.2.3.2 додатку РІ до декларації з податку на прибуток?
Відповідно до пп. 140.4.2 ПКУ фінрезультат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягає виплаті на його користь від контрольованої іноземної компанії в межах, що не перевищує суму, на яку збільшувався об’єкт оподаткування відповідно до пп. 134.1.7 ПКУ.
Норми цього підпункту застосовуються за результатами податкового (звітного) року, тобто ця різниця визначається тільки у річній декларації з податку на прибуток.
З наведеного, на наш погляд, випливає, що якщо на кінець звітного року нерезидент є КІК і у звітному році на користь українського ТОВ нараховано дивіденди, то різниця за пп. 140.4.2 ПКУ застосовується. Причому вона не може перевищувати суму, на яку збільшувався об’єкт оподаткування відповідно до пп. 134.1.7 ПКУ – теж за річний звітний період.
Тож якщо, приміром, об’єкт оподаткування у звітному роціне збільшувався на суму, визначену згідно з пп. 134.1.7 ПКУ, ця різниця не застосовуватиметься.