Застосування мінімальних строків амортизації ОЗ «малодохідником»
Чому малодохідні підприємства (з річним доходом до 40 млн грн), які мають право не застосовувати податкові різниці, при нарахуванні амортизації основних засобів та нематеріальних активів можуть ігнорувати мінімально допустимі строки, встановлені ПКУ, і керуватися виключно строками, визначеними в бухобліку (НП(С)БО/МСФЗ)?
Мінімально допустимі строки амортизації не стосуються «малодохідників» (платників з річним доходом до 40 млн грн), оскільки вони за замовчуванням визначають об'єкт оподаткування на основі фінансового результату за даними бухгалтерського обліку, без коригування на податкові різниці. Мінімальні строки є елементом саме таких податкових різниць.
Обґрунтування
Законодавство розділяє платників податку на прибуток на дві категорії, що визначає їхній обов'язок щодо застосування податкових різниць.
Хто такі «малодохідники» і як вони визначають об'єкт оподаткування Платники податку, чий річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) за останній звітний рік не перевищує 40 мільйонів гривень, мають право не застосовувати коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, передбачені Податковим кодексом (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих років). Для них об'єктом оподаткування є фінансовий результат, визначений у фінансовій звітності відповідно до правил бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ).
Мінімальні строки амортизації — це елемент податкових різниць Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів встановлені пп. 138.3.3 ПКУ. Ці строки є частиною механізму розрахунку «податкової» амортизації, яка використовується для коригування (зменшення) фінансового результату у платників, що застосовують податкові різниці (ст. 138 ПКУ).
Як нараховують амортизацію «малодохідники» Оскільки «малодохідники» (які не прийняли добровільного рішення застосовувати різниці) не коригують свій фінансовий результат, вони керуються виключно правилами бухгалтерського обліку. Згідно з п. 23 НП(С)БО 7, строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів встановлюється підприємством самостійно у розпорядчому акті при зарахуванні об'єкта на баланс.
Таким чином, «малодохідник» нараховує амортизацію за строками, встановленими у власній обліковій політиці, і саме ця сума амортизації впливає на його фінансовий результат та, відповідно, на об'єкт оподаткування податком на прибуток. Податкові правила, включно з мінімальними строками, для нього не є обов'язковими.
Важливо: «Малодохідник» може добровільно прийняти рішення про застосування податкових різниць. У такому випадку він буде зобов'язаний вести податковий облік амортизації та дотримуватися мінімально допустимих строків, встановлених Податковим кодексом України.