Заміна товару неналежної якості на інший товар, який коштує дорожче
ТОВ на загальній системі продало товар (запчастину) в кількості 1 штука покупцю. Покупець виявив, що запчастина не працює і виставив претензію-рекламацію, в якій просить замінити цей товар на інший згідно договору. Товар покупець повернув. Товар, який ТОВ відправляє на заміну, має більшу ціну закупівлі, ніж той, який повернув покупець. Як правильно це провести в бухобліку? Які наслідки з прибутку та ПДВ? Як складати покупцю РК і податкову накладну?
В даному випадку відбувається заміна товару. Для покупця суми розрахунків не змінюються, він отримує новий товар замість несправного за такою ж ціною. Відповідно, продавець повинен зробити РК на дату передання нового товару. Причина коригування – зміна номенклатури, код 104, при цьому вартість товару не змінюється.
Рекомендації податківців щодо заповнення такого РК див. тут.
В бухобліку слід відобразити повернення однієї запчастини і реалізацію іншої, при цьому ціна реалізації не змінюється. Нижче на прикладі покажемо облік такої заміни, коли вартість нової запчастини більша, ніж ціна її реалізації.
Облік заміни товару неналежної якості
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
Сума, грн |
Передання першої запчастини покупцю, визнання доходу від реалізації |
361 |
702 |
16800 |
Нарахування ПЗ з ПДВ |
702 |
641 |
2800 |
Отримано оплату від покупця |
311 |
361 |
16800 |
Списання проданої запчастини за собівартістю 9500 грн |
902 |
281 |
12500 |
Повернення покупцем першої запчастини, оприбуткування її у продавця. РК на цю дату не складається, тому що немає повернення коштів |
902 |
281 |
(9500) |
Передання покупцю другої запчастини без визнання доходу, який був визнаний раніше, а зараз відбувається тільки її списання. На дату передання покупцю другої запчастини складається РК на зміну номенклатури з типом причини коригування 104 |
902 |
281 |
14900 |
Донараховано ПЗ на різницю між продажною ціною запчастини 14000 грн та її ціною закупівлі 14900 грн: (14900 – 14000)/6 = 150 грн, складено податкову накладну. Якщо вартість нової запчастини не перевищує ціну реалізації, то ПДВ не донараховується |
949 |
641 |
150 |
Як бачимо з таблиці, якщо підприємство надає покупцю новий товар, собівартість якого вища за ціну реалізації, на таку різницю доведеться нарахувати ПДВ відповідно до абз. 2 пп. 188.1 ПКУ.
У бухобліку виникає збиток на суму різниці між Дт 902 та Кт 702: 14900 – 14000 = 900 грн. Цей збиток зменшить фінрезультат з метою оподаткування за правилами бухобліку, будь-яких коригувань фінрезультату для цього випадку не передбачено.
Якщо ж собівартість нового товару не перевищує ціну реалізації, ПДВ не донараховується, а сама операція залишається прибутковою, просто сума прибутку стає менше.