Залишки алкоголю після закінчення ліцензії у 2026: як законно позбутися?

Ситуація, коли після анулювання або закінчення терміну дії «алкогольної» ліцензії на балансі компанії залишається нереалізований підакцизний товар, є доволі поширеною. Проте вирішувати її потрібно вкрай обережно, адже будь-який необдуманий крок може призвести до серйозних фінансових санкцій. Відповідно до норм Закону України №3817, здійснення операцій з підакцизними товарами без чинної ліцензії суворо карається. Штраф за такі дії становить 200 відсотків від вартості реалізованої продукції, але не менше трьох розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного року (п. 12 та п. 13 ч. 2 ст. 73 Закону №3817).

Розглянемо запропоновані вами варіанти з точки зору податкового законодавства та наявної практики.

По-перше, щодо ідеї безоплатної роздачі алкоголю клієнтам (у вигляді подарунків чи під час рекламних акцій). Цей варіант є абсолютно неприйнятним для суб'єкта господарювання без чинної ліцензії. Згідно з пп. 14.1.202 ПКУ, будь-яка передача права власності на товар, включно з його безоплатним наданням, з метою оподаткування прирівнюється до продажу (реалізації). Податкова служба у Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (ЗІР, категорія 113.03) чітко наголошує: безоплатне розповсюдження алкогольних напоїв під час презентацій чи публічних заходів вимагає обов'язкової наявності ліцензії на роздрібну торгівлю. Отже, подарувавши залишки, ви де-юре здійсните безліцензійний продаж і гарантовано отримаєте вищезгаданий штраф. Те саме стосується і передачі товару на подальшу реалізацію за договором комісії — це також передбачає перехід права власності і є незаконним у вашому статусі.

По-друге, повернення нереалізованої продукції постачальнику. Це цілком законний і робочий механізм, хоча він потребує ретельного документального оформлення. Раніше фіскальні органи часто трактували таку операцію як «зворотний продаж», вимагаючи від покупця, що повертає товар, ліцензію на оптову торгівлю. Однак наразі позиція контролерів є більш лояльною. Цивільний кодекс України дозволяє повернення товару, якщо це прямо передбачено умовами договору з контрагентом. Податківці також погоджуються (ЗІР, категорія 114.02), що суб'єкт господарювання, який припинив діяльність або втратив ліцензію, має право повернути залишки постачальнику.

Щоб уникнути ризиків перекваліфікації цієї операції у продаж без ліцензії, вам необхідно:

1. Переконатися, що у вашому договорі з постачальником є пункт про можливість та процедуру повернення товару (якщо такого пункту немає — варто укласти додаткову угоду);
2. Оформити повернення відповідним актом, видатковою або зворотною накладною.

У бухгалтерському обліку така операція відображається методом «сторно» або зворотними проведенням (наприклад, Дт 631 — Кт 281).

Щодо ПДВ, то згідно з роз'ясненнями ДПС (ЗІР, категорія 101.04), саме постачальник має скласти розрахунок коригування до податкової накладної на дату повернення товару. Виписувати нову податкову накладну на «продаж» вам не потрібно. Єдиний негативний нюанс у цій схемі існує для постачальника: він не зможе відкоригувати свої зобов'язання з акцизного податку при поверненні якісної продукції, оскільки пп. 217.5 ПКУ дозволяє коригування акцизу лише у разі повернення товарів для усунення недоліків або їх знищення.

По-третє, використання залишків для власних господарських потреб. Це найпростіший і найбезпечніший шлях, якщо обсяги залишків є відносно невеликими. Оскільки при використанні алкоголю для внутрішніх потреб підприємства (наприклад, для проведення корпоративного заходу, представницьких зустрічей або в кулінарних цілях) не відбувається передачі права власності третім особам, така операція не підпадає під визначення «реалізації» згідно з пп. 14.1.202 ПКУ. Відповідно, ліцензія для цього не потрібна. Цей висновок прямо підтверджується податківцями у ЗІР (категорія 113.03).

Для документального оформлення такого списання достатньо скласти внутрішній наказ керівника та відповідний акт списання (наприклад, на проведення корпоративу). В обліку вартість алкоголю списується на витрати (Дт 949 — Кт 28). Однак варто пам'ятати про наслідки з податку на додану вартість: оскільки придбаний раніше товар більше не використовуватиметься в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, вам доведеться нарахувати «компенсуючі» податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з вартості придбання такого алкоголю (Дт 949 — Кт 641), склавши та зареєструвавши відповідну зведену податкову накладну.

Висновки

• Безоплатна передача підакцизних товарів третім особам (у тому числі як подарунки клієнтам) прирівнюється податковим законодавством до їх реалізації, тому здійснення таких операцій після закінчення дії ліцензії є прямим порушенням закону та карається значними штрафами;
• Підприємство має законне право повернути нереалізований алкоголь постачальнику без наявності оптової ліцензії, за умови, що така можливість чітко регламентована умовами договору постачання та оформлена належними первинними документами на повернення (без виписки видаткових накладних на продаж);
• Списання залишків продукції виключно на власні потреби компанії (наприклад, для внутрішніх заходів) не вважається продажем і не потребує наявності ліцензії, однак така операція вимагає обов'язкового нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ.

Читайте також: Без ліцензії немає права продажу: що робити із залишками нереалізованих підакцизних товарів?