За якими курсами оприбуткувати імпортний товар, який був оплачений раніше?
В 2021-2022 рр. підприємство повернуло дефектні товари іноземному постачальнику. В серпні 2023 р. постачальник надав кредит-ноту на ці товари на 1570,8 євро. В гривнях це 1570,8 * 33,9292 = 53295,99 грн. В липні 2023 р. отримали інвойс на нові товари - 27497,26 євро, оплатили на 1570,8 євро менше з врахуванням кредит-ноти. Курс на дату оплати – 40,4046 грн/євро, на суму 1047548,25 грн. Товар отримали 05.08.2023 р., в МД зазначена вартість товару 27497,26 євро та 1111015,79 грн, як в інвойсі. Як закрити рахунок 632 у валюті та в гривнях?
В результаті повернення товару постачальнику підприємство має дебіторську заборгованість постачальника, адже постачальник винен йому або повернути кошти, або поставити інший товар.
Відповідно до пп. 4 НП(С)БО 21, монетарні статті – це статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу. За умовами запитання робимо висновок, що на суму кредит-ноти буде поставлено інший товар, тому така заборгованість є немонетарною.
Відповідно до пп. 7 НП(С)БО 21, на кожну дату балансу немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов'язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валютним курсом на початок дня дати здійснення операції. Це значить, що операція з повернення товарів нерезиденту відображається за курсом, який діяв на дату такого повернення у 2021 – 2022 роках і надалі не переоцінюється. За умовами запитання гривневий еквівалент такої заборгованості буде 1570,80 євро * 33,9292 грн/євро = 53295,99 грн.
У липні 2023 року було оплачено нову партію товару за мінусом заборгованості: 27497,26 євро – 1570,80 євро = 25926,46 євро. Така оплата переводиться у гривні за курсом на дату оплати – див. пп. 6 НП(С)БО 21. За умовами запитання це 25926,46 євро * 40,4046 грн/євро = 1047548,25 грн.
У серпні 2023 року було отримано товар на умовах 100% передплати, тобто весь товар вже оплачений раніше – в частині кредит-ноти та здійсненого платежу. Відповідно до пп. 6 НП(С)БО 21 такий товар слід оприбуткувати за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів, тобто за тими курсами, за якими була проведена компенсація – кредит-нота та платіж.
Таким чином, рахунок 632 закривається у тих оцінках, в яких було здійснено повернення товару та валютний платіж, тобто за валютними курсами на дати повернення та платежу – див. таблицю.
Валютний курс, зазначений у митній декларації, на бухоблік цих операцій не впливає, він використовується для нарахування митних платежів.
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
Сума, євро |
Курс |
Сума, грн |
Зараховано кредит-ноту як немонетарну дебіторську заборгованість постачальника (вона має бути погашена товаром, а не коштами), відображено як повернення товарів |
632 |
281 |
1570,80 |
33,9292 |
53295,99 |
Сплачено постачальнику новий аванс за нову партію товару з урахуванням кредит-ноти |
371 |
312 |
25926,46 |
40,4046 |
1047548,25 |
Отримано товар від постачальника. Сума в гривнях визначається за п. 6 НП(С)БО 21: 53295,99 + 1047548,25 = 1100844,24 грн |
281 |
632 |
27497,26 |
х |
1100844,24 |
Зараховано сплачений аванс в рахунок отриманого товару |
632 |
371 |
25926,46 |
40,4046 |
1047548,25 |