За договором МТД не подано інформаційне повідомлення за додатком 8 до Порядку №153: чи буде пільга?
В грудні 2023 р. підприємство за договором МТД надало послуги, не зареєструвало ПН та не подало додаток 8. Чи буде застосована пільга до даної операції, якщо підприємство зареєструє ПН, подасть уточнюючу до декларації з ПДВ за грудень 2024 року та додаток 8?
Відповідно до пп. 30.1 ПКУ, податкова пільга – передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пп. 30.2 ПКУ.
Платник податків вправі використовувати податкову пільгу з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку її дії (пп. 30.3 ПКУ).
Відповідно до пп. 197.11 ПКУ, звільняються від оподаткування операції із постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.
Порядок отримання права на звільнення від оподаткування операцій, що здійснюється в рамках проєктів МТД, регламентується Порядком №153.
Відповідно до пп. 2 Порядку №153, виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі.
Проєкти (програми), підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пп. 11, 12 Порядку №153).
У разі виникнення необхідності в реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України, Секретаріат Кабінету Міністрів України надсилає у п'ятиденний строк після реєстрації проєкту (програми) ДПС та Держмитслужбікопію реєстраційної картки проєкту (програми) та копію плану закупівлі в електронному вигляді з метою інформування про наявність податкових пільг, передбачених законодавством та міжнародними договорами України в рамках реалізації проєктів (програм) (пп. 23 Порядку №153).
Виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку №153.
Підприємство має підставу для застосування податкової пільги, зокрема, зареєстрований договір МТД відповідно до Порядку №153 щодо ПДВ.
Тобто право на податкову пільгу у підприємства виникає з моменту реєстрації договору МТД. Скористатися даним правом можна до найближчої з дат: закінчення договору МТД, повного виконання умов або його ануляції.
Підприємство не реалізувало право на податкову пільгу у грудні 2023 р.
В ПКУ визначено, що платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з податку на додану вартість). Тобто пільги щодо ПДВ діють незалежно від бажання платника, але при цьому їх застосування потребує виконання певних умов.
Тому якщо якась із умов не виконана, то платник втрачає право на її застосування. Так, підприємству необхідно мати зареєстрований договір МТД та проінформувати ДПС та скористатися пільгою до крайньої з дат: закінчення договору МТД, повного виконання умов або його ануляції, відповідно до Порядку №153. На жаль, цим порядком не передбачено випадку, коли додаток 8 подається невчасно, не визначено відповідальність за неподання інформаційного підтвердження та не регламентовано питання, чи втрачає право платник на застосування пільги на весь договір у разі його неподання чи лише за місяць неподання.
На нашу думку, платник повинен мати право на виправлення помилок і все-таки подати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ, а також подати Додаток 8, нехай і з запізненням. Проте якою буде реакція контролерів, ми не можемо сказати на підставі положень Порядку №153, тому що відповідних положень просто немає. Тому за відсутності законодавчого регулювання та додаткових роз’яснень підприємству необхідно звернутися за ІПК до податківців.