З якої дати застосовувати метод участі в капіталі?
Підприємство на початку 2021 р. (але не з 01.01) придбало корпоративні права (90%) іншого підприємства, з метою подальшого продажу. Станом на квітень 2022 р. КП не продані і не плануються до продажу найближчим часом. З якого моменту вести облік придбаних КП за методом участі в капіталі?
Усі фінансові інвестиції при їх первісному визнанні відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю (п. 4 НП(С)БО 12).
А вже на кожну дату балансу вартість фінінвестицій переглядають, застосовуючи один з чотирьох методів оцінки:
- за справедливою вартістю (п. 8);
- за собівартістю з урахуванням зменшення корисності (п. 9);
- за амортизованою собівартістю (п. 10);
- за методом участі в капіталі (п. 11).
Фінінвестиції в асоційовані й дочірні підприємства, які планується продати протягом дванадцяти місяців з дати придбання, обліковуються за справедливою вартістю чи за собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції (п. 8, п. 9, п. 17 НП(С)БО 12). Так само обліковують фінінвестиції, якщо асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.
У всіх інших випадках фінінвестиції в асоційовані і дочірні підприємства обліковують за методом участі в капіталі.
Асоційованим називають підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора (п. 4 НП(С)БО 23). Одним із свідчень суттєвого впливу є володіння 20% або більше статутного капіталу підприємства (див. п. 3 НП(С)БО 12).
На наш погляд, підприємство, КП якого придбані, є асоційованим підприємством стосовно підприємства, яке придбало КП.
Отже, на дату придбання КП вони відображалися за собівартістю.
Далі на дату балансу 31.12.2022 р. підприємство мало оцінити, чи будуть КП продані протягом 12 місяців з дати придбання. Або чи веде діяльність асоційоване підприємства в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців. Наприклад, якщо придбали 11.01.2021 р., варто оцінити, чи будуть КП продані до 11.01.2022 р. Окрім того, слід з’ясувати, чи є можливість отримати від асоційованого підприємства кошти (дивіденди) до кінця 2022 року?
Якщо КП не будуть продані до 11.01.2022 р., але немає можливості отримати кошти від асоційованого підприємства до кінця 2022 року, то станом на 31.12.2022 р. КП не обліковують за методом участі в капіталі.
Якщо КП не будуть продані до 11.01.2022 р., але є можливість отримати кошти від асоційованого підприємства до кінця 2022 року, то станом на 31.12.2022 р. КП слід облікувати за методом участі в капіталі.
Подібну перевірку слід робити на кожну дату балансу.
***
Читайте також: