Якою датою списати безнадійну заборгованість?
Підприємство перерахувало кошти постачальнику 19.09.2017 р. Матеріали були поставлені не на всю суму оплати, а лише частково. З урахуванням призупинення перебігу термінів позовної давності з 02.04.2020 до 03.09.2025 рр. включно ця дебіторська заборгованість набуває ознак безнадійної 20.02.2026 р. Коли слід списати з балансу таку безнадійну заборгованість: в лютому 2026 року чи наприкінці року після проведення річної інвентаризації?
Згідно з п. 4 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», безнадійна дебіторська заборгованість – це:
- поточна дебіторська заборгованість (тобто заборгованість зі строком погашення менше 12 місяців з дати балансу), щодо якої існує впевненість про її неповернення;
- заборгованість, за якою минув строк позовної давності.
Упевненість в неповерненні боргу може виникати у разі:
- ліквідації боржника (в тому числі через банкрутство);
- прощення боргу (ст. 605 ЦКУ);
- відхилення судом позову про стягнення заборгованості з боржника тощо.
Податкова заборгованість вважається безнадійною (пп. 14.1.11 ПКУ), якщо це, зокрема:
- заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;
- прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство;
- заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;
- заборгованість суб’єктів господарювання, визнаних банкрутами або ліквідованих.
Безнадійна заборгованість перестає бути активом підприємства. Тому підприємство зобов’язане списати її у тому періоді, коли заборгованість стала безнадійною. Несвоєчасне списання (наприклад, лише наприкінці року, хоча строк минув у лютому) вважається бухгалтерською помилкою, яка викривляє фінансову звітність.
Порядок списання
Відповідно до п. 11 НП(С)БО 10, виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. За недостатності суми нарахованого резерву або якщо щодо такої заборгованості резерв не створювався (зокрема, для немонетарної заборгованості — авансів за товари, роботи, послуги), безнадійна заборгованість списується безпосередньо до складу інших операційних витрат (Дт 944 Кт 371). Списана сума обліковується на позабалансовому субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» протягом не менш як трьох років.
Висновок: Безнадійну заборгованість слід списувати з балансу в тому звітному періоді, у якому вона була визнана безнадійною. У наведеній ситуації строк позовної давності спливає 20.02.2026 р., а тому списання необхідно здійснити у лютому 2026 р. Очікувати кінця року та результатів річної інвентаризації не слід: це призведе до невірогідності фінансової звітності за перший квартал і перше півріччя 2026 року.