Яка ставка ВЗ, якщо дивіденди нараховані до 1 грудня 2024 року, а виплачені після цієї дати?
Дивіденди фізособі – засновнику були нараховані в листопаді 2024 р., з них утримано податки 5% ПДФО та 1,5% ВЗ. Виплачуються ці дивіденди у листопаді 30%, грудні 30%, січні 2025 р. - 40%. Чи потрібно донараховувати військовий збір до ставки 5% з дивідендів, виплачених після 01.12.24 р.?
Ставка ПДФО та ВЗ для оподаткування дивідендів визначається за датою нарахування дивідендів, якою є дата протоколу загальних зборів. На дату нарахування доходів податківці вказують у своїй консультації: «такі доходи є доходом звітного періоду, в якому вони безпосередньо були нараховані (надані, виплачені), а не періодів, за які вони були нараховані».
Відповідно до п. 170.5.4 ПКУ доходи, зазначені в цьому пункті, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною пп. 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 ПКУ.
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) ВЗ до бюджету здійснюються в порядку, встановленому розділом IV ПКУ (пп. 1.4 п. 16-1 пр. 10 р. ХХ ПКУ). Тому дивіденди теж оподатковуються ВЗ в момент їх нарахування.
Отже, якщо на дату нарахування дивідендів до 01.12.2024 р. діяла ставка ВЗ 1,5%, то незалежно від фактичної виплати таких дивідендів після 01.12.2024 р., ця ставка ВЗ не зміниться і тому донараховувати ВЗ не потрібно.
Отже, якщо Протокол загальних зборів про розподіл дивідендів затверджений в листопаді 2024, то дивіденди за цим протоколом нараховуються у листопаді, і тому вони оподатковуються ВЗ за ставкою ВЗ 1,5%, незалежно від того, коли вони будуть виплачені, в тому числі після 01.12.2024 р.