Як списати залишок ВПА, якщо підприємство стало резидентом “Дія. Сіті” на особливих умовах?

Про облік відстрочених податкових активів ми раніше писали тут та тут.

В даному випадку підприємство перейшло на інші правила обчислення податку на прибуток, тож йому потрібно закрити рахунок 17 та списати ВПА.

В цьому випадку можна скористатися рекомендаціями, запропонованими Мінфіном у листі від 14.04.2010 р. № 31-34000-20-27/8144. Хоча вони стосуються іншої ситуації (списання залишку ВПА при переході на норми П(С)БО 25), ця ситуація є аналогічною, а саме відбувається перехід на інші правила оподаткування, за якими ВПА вже не визначається. В даному випадку потрібно списати залишок ВПА до складу витрат. Відповідно до Інструкції № 291 за кредитом рахунку 17 проводиться зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді, тобто Дт 98 Кт 17 на суму залишку ВПА.

У вищезазначеному листі Мінфін також повідомив, що у гр. 3 Балансу «На початок звітного періоду» у загальному порядку відображають сальдо за вказаними рахунками. У першому місяці переходу на інший формат звітності (в нашому випадку – на особливі правила сплати податку на прибуток) сальдо по рахунках 17 і 54 згортають взаємною кореспонденцією цих рахунків з відображенням різниці на рахунку 85 «Інші витрати». Це була порада Мінфіну для малого підприємства, а ті підприємства, які застосовують 9-й клас рахунків, можуть списати різницю, що виникла на рахунку 17, на субрахунок 98 «Податок на прибуток».

Списання ВПА не є базою оподаткування податком на прибуток за особливими умовами. Відповідно до пп. 135.2 ПКУ базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними пп. 135.2 ПКУ та пп. 141.9-1.3 ПКУ. У цих пунктах немає операції зі списання ВПА.