Як оподаткувати грантову допомогу, отриману від ветеранського фонду?

ФОП ІІ групи отримав грантову допомогу від ветеранського фонду. Чи потрібно цю суму оподатковувати ПДФО та ВЗ та як звітувати?

Відповідно до п. 292.1 ПКУ до доходу ФОП не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Також до складу доходу ФОП – платника єдиного податку не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (див. пп. 4 п. 292.11 ПКУ).

Своєю чергою, Український ветеранський фонд є бюджетною установою, яка належить до сфери управління Міністерства у справах ветеранів України (див. сайт фонду).

Бюджетні кошти використовуються Фондом для надання ветеранам та членам їх сімей бюджетних грантів у формі фінансової підтримки для реалізації проектів, які за результатами конкурсного відбору визначені переможцями (див. п. 4 Порядку використання коштів, передбачених у державному бюджеті для функціонування Українського ветеранського фонд від 11 березня 2022 р. №256).

Враховуючи зазначене, для ФОПа отриманий грант не включається до складу доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності.

На цьому також наголошують і податківці в ЗІР, відповідаючи на питання:

  • 107.01.03: «Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП (крім е-резидента) сума коштів, отримана у вигляді гранту від СГ (резидента) або органу місцевого самоврядування?»;
  • 107.01.03: «Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП (крім е-резидента) сума коштів, отримана у вигляді бюджетного гранту?».

При цьому такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

У своїй ІПК від 02.09.2024 р. №4303/ІПК/99-00-24-03-03 податківці зазначили:

податковим агентом для отримувача гранту є Фонд і саме він покаже дохід ФО в 4ДФ за кодом 127, як інші доходи.

Звертаємо увагу! В цьому пункті є один нюанс. Український ветеранський фонд є в переліку надавачів бюджетних грантів (див. перелік тут). Оподаткування бюджетних грантів регулюється пп. 170.7-1 ПКУ. Так от, якщо кошти використали не за призначенням, то:

1) Фонд буде податковим агентом, якщо не заявить про порушення умов (пп. 170.7-1.3 ПКУ);

2) Фізособа-отримувач зобов’язана відобразити суму доходу, отриманого у вигляді бюджетного гранту (його частини), щодо якої допущено порушення, у складі річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну податкову декларацію відповідно до ПКУ і самостійно сплатити податок з таких доходів (пп. 170.7-1.4 ПКУ).

Такі виплати не є базою нарахування ЄСВ.

Тобто фізособі не потрібно декларувати дохід у вигляді гранту та сплачувати ПДФО та ВЗ з суми отриманого гранту, якщо кошти будуть використані за призначенням.