Як нарахувати курсові різниці на валютний кредит від засновника та на його дисконт?

Question

Як нарахувати курсові різниці на валютний кредит від засновника та на його дисконт?

31.07.2024

У 2020 році підприємство отримало кредит від засновника в доларах США, строк погашення у 2025 році. Дисконт у валюті віднесли на 425 рахунок записом Дт 502 Кт 425. Щокварталу підприємство нараховує амортизацію дисконта Дт 425 Кт 502 теж у валюті. Як відображати курсові різниці в такому випадку?

Accepted Answer

В цьому випадку сам кредит та дисконт – це монетарні статті, оскільки будуть погашатися грошовими коштами. Тому за цими статтями потрібно рахувати курсові різниці відповідно до п. 8 НП(С)БО 21. Правила бухобліку курсових різниць наведені у п. 8 та п. 9 НП(С)БО 21:

• курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземнійвалюті та інших монетарних статей про операційнудіяльність відображаються у складі інших операційнихдоходів (витрат). Це рахунки 714 та 945;

• курсові різниці від перерахунку монетарних статей проінвестиційну і фінансову діяльність відображаються у складі інших доходів (витрат), за винятком курсових різниць, які відображаються згідно з п. 9 НП(С)БО 21. Це рахунки 744 та 974;

• курсові різниці, які виникають внаслідок перерахункузобов'язань засновників при формуванні статутногокапіталу, відображаються у складі додаткового капіталу. Згідно з Інструкцією № 291 для цього призначений рахунок423 «Накопичені курсові різниці»;

• курсові різниці, які виникають щодо дебіторськоїзаборгованості або зобов'язань за розрахунками із господарською одиницею за межами України, погашення яких не плануються і не є ймовірними в найближчійперспективі, відображаються у складі іншого додатковогокапіталу та відображаються в іншому сукупному доході. Ці різниці відображаються на однойменному рахунку 425.

І тепер питання полягає в тому, до яких саме курсових різниць належать різниці, нараховані на суму дисконту на кредит від нерезидента-засновника, який буде погашено у 2025 році.

На нашу думку, отримання такого кредиту від засновника – це фінансова діяльність. Це не формування статутного капіталу, тому рахунок 423 тут не застосовується, планується погашення цього кредиту у певний строк, тому це не є іншим додатковим капіталом на рахунку 425. І це точно не операційна діяльність, тому що кредит довгостроковий, і рахунки 714 та 945 не підходять. Методом виключення, а також виходячи з суті операції – залучення фінансових ресурсів на поворотній основі на строк більше року, доходимо висновку, що це фінансова діяльність.

Тому, на нашу думку, курсові різниці за кредитом і за дисконтом потрібно обліковувати на рахунках 744 та 945, нараховуючи їх одночасно на суму дисконту та на суму заборгованості за кредитом. Схему бухобліку покажемо на спрощеному прикладі.

Приклад. Підприємство отримало валютний кредит від засновника на 5 років в сумі 1000 доларів США. При отриманні кредиту нарахований дисконт 450 дол. США, у перший рік амортизовано дисконту в сумі 90 дол. США. Курс на дату отримання кредиту – 40,0 грн/дол, на дату першої амортизації дисконта – 40,3 грн/дол.

Курсові різниці при дисконтуванні валютного кредита від засновника

Господарська операція	Дт	Кт	Сума у валюті, дол. США	Курс	Сума в гривнях
Отриманий кредит	312	502	1000	40	40000
Нарахований дисконт	502	425	450	40	18000
Переоцінка залишку на рах. 502: (1000 – 450) *(40,3 – 40,0) = 165 грн	974	502	х	х	165
Переоцінка залишку на рах. 425: 450 * (40,3 – 40,0) = 135	974	425	х	х	135
Амортизація дисконту за курсом 40,3	425	502	90	40,3	3627

Перевіряємо розрахунки:

• Залишок на рах. 502 = 1000 – 450 + 90 = 640 дол. США, за курсом 40,3 це 25792 грн;

• Перераховуємо цей же залишок в гривнях: 40000 – 18000 + 165 + 3627 = 25792 грн;

• Залишок на рах. 425 оцінений за курсом 40,3: (450 – 90) * 40,3 = 14508 грн;

• Перераховуємо цей же залишок в гривнях: 18000 + 135 – 3627 = 14508 грн;

• Загальний підсумок залишків на рах. 502 та 425: 14508 + 25792 = 40300 грн, тобто 1000 дол. США за курсом 40,3 грн/дол.