Витрати на БФД: різниці для високодохідників

Платник податку на прибуток-високодохідник застосовує податкові різниці. Кому може надати безповоротну фінансову допомогу без збільшення фінансового результату до оподаткування? Чи виникнуть податкові зобов'язання при наданні БФД різним категоріям отримувачів?

Як платник податку на прибуток, що застосовує податкові різниці (високодохідник), ви можете включати безповоротну фінансову допомогу (БФД) до витрат у бухгалтерському обліку. Однак, щоб ці витрати не були «нівельовані» обов’язковим збільшенням фінансового результату (податковою різницею), допомогу слід надавати певним категоріям отримувачів.

Ви можете надати БФД без податкових коригувань (збільшення податкової бази):

  • Платникам податку на прибуток на загальних підставах, які не є пов’язаними з вами особами;
  • Пов’язаним особам — платникам податку на прибуток, якщо вони задекларували позитивне значення об’єкта оподаткування за попередній звітний рік;
  • Фізичним особам (громадянам), оскільки вони є платниками ПДФО;
  • Неприбутковим організаціям — у межах ліміту (зазвичай 4%, на час війни для певних цілей — до 8% прибутку минулого року).

Обґрунтування та деталі

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування є прибуток, визначений шляхом коригування фінансового результату на різниці. Основна різниця щодо БФД встановлена у пп. 140.5.10 ПКУ.

1. Кому можна надавати допомогу без дорахувань (коригувань):

Платникам податку на прибуток (не пов’язаним): Якщо отримувач є резидентом — платником податку на прибуток на загальних підставах і не є вашою пов’язаною особою, коригування фінрезультату не проводиться. Витрати залишаються у податковому обліку за правилами бухобліку.

Пов’язаним особам — прибутковим платникам: Ви не збільшуєте фінрезультат, якщо ваша пов’язана особа (отримач) задекларувала прибуток за попередній рік. Якщо ж у неї був збиток, ви зобов’язані збільшити свій фінрезультат на суму допомоги.

Фізичним особам: Допомога фізичним особам — платникам ПДФО не потребує збільшення фінрезультату у надавача згідно з абзацом першим пп. 140.5.10 ПКУ.

Неприбутковим організаціям: Коригування не проводиться, якщо сума допомоги не перевищує 4% оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік (пп. 140.5.9 ПКУ). На період дії воєнного стану для допомоги на потреби оборони та певним благодійним організаціям цей ліміт може бути розширений до 8% (Закон №4254-ІХ від 25.02.2025).

2. Коли виникають дорахування (збільшення фінрезультату):

Ви зобов’язані збільшити фінансовий результат до оподаткування на всю суму БФД, якщо надали її:

  • Особам, що не є платниками податку на прибуток (наприклад, ФОПам або юрособам на єдиному податку), крім фізичних осіб — платників ПДФО;
  • Платникам податку на прибуток — пов’язаним особам, які задекларували від’ємне значення (збиток) за попередній звітний рік;
  • Платникам податку на прибуток, які оподатковуються за ставкою 0% відповідно до пп. 44 підрозд. 4 розд. XX ПКУ.

Важливо: Якщо ви надаєте допомогу «неплатнику» (наприклад, ФОП на спрощеній системі), сума допомоги хоч і потрапляє до бухгалтерських витрат, але через податкову різницю за пп. 140.5.10 ПКУ вона повністю нівелюється при розрахунку податку на прибуток. Тобто фактично ви сплатите податок так, ніби цих витрат не було.