Виправлення помилки з ненарахованої амортизації ОС та МНМА за минулі роки

Бухгалтерський облік — порядок виправлення помилки

Ненарахування амортизації — це помилка минулих звітних років у розумінні НП(С)БО 6, оскільки неправильно визначені витрати вплинули на фінансовий результат тих років, а рахунки класів 8–9 на кінець кожного року закрились на рахунок 79, а той — на рахунок 44. ​

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 6, помилки, допущені в попередніх звітних роках, виправляються шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок поточного звітного року.

Бухгалтерські записи на підставі бухгалтерської довідки:

Особливості для МНМА

Для МНМА законодавством (п. 27 НП(С)БО 7) передбачено чотири методи нарахування амортизації, з яких найпопулярніші і найчастіше використовуються:

• 100% у першому місяці використання. У разі застосування цього методу весь залишок на субрахунку 1122 (за мінусом ліквідаційної вартості, якщо вона встановлена) має бути перенесений на субрахунок 132 (Дт 44 Кт 132 = повна балансова вартість МНМА);
• 50% у першому місяці і 50% при вибутті. У разі застосування цього методу донараховується лише 50% вартості, що амортизується (якщо об'єкт ще не вибув).

Податок на прибуток (без різниць)

Оскільки підприємство не застосовує різниці (відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ для підприємств з доходом до 40 млн грн), об'єкт оподаткування дорівнює бухгалтерському фінансовому результату. Це означає, що в роки, коли амортизація не нараховувалась, витрати були занижені, а тому прибуток завищений, внаслідок чого податок на прибуток переплачений.

Ключові наслідки та дії щодо податкових декларацій:

• Виправлення через рахунок 44 не проходить через рахунок 79 і не впливає на фінрезультат поточного року — відповідно, поточна декларація з податку на прибуток автоматично цих сум не відображає;
• Для офіційного виправлення переплат минулих років підприємство має право подати уточнюючі декларації з податку на прибуток за кожен відповідний рік відповідно до ст. 50 ПКУ, але лише в межах 1095 календарних днів (≈ 3 роки) з дня граничного строку подання відповідної декларації. Поряд з цим в період карантину і воєнного стану цей строк призупинявся – див. статтю «Строк давності для виправлення помилок у деклараціях: як визначити через війну та карантин?»;
• Оскільки виправлення зменшує суму зобов'язання (виправляється переплата), самоштраф і пеня не нараховуються — вони передбачені лише при заниженні податку;
• Додатково в обліку: на суму виявленої переплати попередніх років варто відобразити: Дт 641 Кт 44 — зменшення раніше надмірно нарахованого зобов'язання з ПНП по відповідних роках.

Подальша амортизація у 2026 році

Після проведення виправних записів підприємство продовжує нараховувати амортизацію ОС у звичайному порядку — починаючи з місяця, наступного за місяцем виправлення, виходячи із залишкової вартості (первісна вартість − щойно донарахований знос) та строку, що залишився до закінчення строку корисного використання (п. 26–29 НП(С)БО 7).

Для МНМА з методом 100% подальше нарахування амортизації не провадиться — об'єкт повністю замортизований після виправлення.

Висновки:

• Ненарахована амортизація за минулі роки виправляється бухгалтерською довідкою через коригування рахунку 44 (Дт 44 Кт 131 для ОС; Дт 44 Кт 132 для МНМА) відповідно до п. 4 НП(С)БО 6 — без впливу на фінансовий результат поточного року;
• Поточні декларації з ПНП не потребують коригування автоматично; для повернення переплаченого у минулих роках податку підприємство може подати уточнюючі декларації за кожен рік у межах 1095 днів — без жодних санкцій, оскільки виправляється завищення, а не заниження зобов'язання;
• Починаючи з поточного звітного місяця 2026 року, амортизація нараховується в загальному порядку на залишкову вартість ОС (після донарахування зносу); для повністю замортизованих МНМА (метод 100%) подальше нарахування не проводиться.