Виплата дивідендів нерезиденту без сплати авансового внеску з податку на прибуток: алгоритм виправлення (аудіоверсія)

Норми ПКУ щодо виплати дивідендів

Відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ, дивіденди — це платіж, який здійснюється юридичною особою на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом прибутку. При цьому до дивідендів прирівнюється також низка операцій (зокрема з нерезидентами або при зменшенні капіталу), що фактично призводять до розподілу прибутку.

У разі прийняття рішення про виплату дивідендів платник податку на прибуток зобов’язаний здійснити таку виплату незалежно від наявності оподатковуваного прибутку (пп. 57.1-1.1 ПКУ). Одночасно виникає обов’язок нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток (пп. 57.1-1.2 ПКУ).

Норми ПКУ щодо сплати авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено пп. 57.1-1.1 ПКУ.

Відповідно до пп. 57.1-1.1 ПКУ у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 цього Кодексу.

Підпунктом 57.1-1.2 ПКУ визначено, що крім випадків, передбачених підпунктом 57.1-1.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.

Авансовий внесок визначається за базовою ставкою податку (ст. 136 ПКУ) і розраховується:

• або з суми перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування;
• або з усієї суми дивідендів — якщо податкове зобов’язання не погашене.

Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Авансовий внесок під час виплати дивідендів перераховується до бюджету за кодом ознаки 125 і КБК 11020500.

Якщо дивіденди виплачуються за неповний рік, об’єкт оподаткування визначається пропорційно. Сплата авансового внеску здійснюється до або одночасно з виплатою дивідендів (пп. 57.1.1.2 ПКУ).

Після сплати авансовий внесок не є окремим платежем, а вважається складовою податку на прибуток (пп. 57.1.1.5 ПКУ). Саме тому законодавець передбачив механізм його зарахування.

Суми авансових внесків, сплачені протягом звітного періоду, підлягають зарахуванню у зменшення податку на прибуток, задекларованого за цей же період. При цьому таке зменшення можливе лише в межах нарахованого податкового зобов’язання (пп. 57.1.1.2 ПКУ).

Сплата авансового внеску з податку на прибуток

Враховуючи, що ТОВ у вересні 2025 року виплатило дивіденди нерезиденту за період 6 місяців 2025 року, тобто, за проміжний період до подання річної Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 (зі змінами) (далі - Декларація), то несплата авансового внеску з податку на прибуток, в момент сплати дивідендів, є порушенням, яке необхідно виправити шляхом проведення оплати на повну суму за кодом ознаки 125 і КБК 11020500. Дану дію ТОВ, цілком вірно, здійснило в січні 2026 року.

Зарахування сплачених коштів підтверджується відображенням у вкладці «Стан розрахунків з бюджетом» приватної частини ТОВ Електронного кабінету.

В таких операціях, коли є борг по сплаті податку/збору/внеску, завжди слід пам´ятати, що лише проведення перерахування коштів і успішного їх зарахування на бюджетний рахунок, можна відправляти уточнюючі декларації.

Виправлення звітності за 9 місяців 2025 року

Виправлення звітності з податку на прибуток відбувається в періоді, за який сформовано Декларацію шляхом формування пакету документів, за чинною формою на час подання. В електронній формі обирається стан документу - уточнюючий документ і наводиться період, за який проводиться уточнення, в даному випадку - це 9 місяців 2025 року.

До уточнюючої декларації мають бути подані всі додатки, передбачені для заповнення відповідних рядків Декларації, з відповідним заповненням в них і основному документі вірної інформації на дату подання такого уточнення.

Наявність додатків відображається в таблиці «Наявність додатків».

Слід зауважити, що фінансова звітність за звітний період, що уточнюється, подається лише у разі виправлення показників такої фінансової звітності.

У випадку виплати дивідендів нерезиденту вперше протягом 2025 року, платнику податків потрібно заповнити наступні додатки до рядків Декларації:

• додаток ПН - для розрахунку податкових зобов´язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України (рядок 23 ПН);
• додаток АВ - для розрахунку авансового внеску (рядок 20 АВ);
• додаток ПП - для розрахунку суми податкових пільг, якщо застосовуються умови міжнародних договорів та знижена ставка податку на доходи нерезидентів.

Виплата дивідендів нерезиденту, має бути відображена в Додатку ПН до рядка 23 ПН Декларації з наступним відображення суми виплачених дивідендів в Додатку АВ до рядка 20 АВ Декларації. Зокрема, відповідне роз’яснення було опубліковане Державною податковою службою України у Дніпропетровській області 27 березня 2026 року: додаток АВ до Декларації заповнюють підприємства, які виплачували у звітному (податковому) періоді дивіденди (прирівняні до них платежі).

Враховуючи те, що авансові внески під час виплати дивідендів не були нараховані, то додаток АВ в первинній декларації не заповнювався і уточнюючий пакет документів матиме в своєму складі цей додаток вперше.

Приклад заповнення додатку АВ

Для прикладу візьмемо умовну суму прибутку за 6 місяців 2025 року та відобразимо їх в додатку АВ до Декларації:

• виплачено дивідендів 500 000,00 грн.
• сплачений авансовий внесок з податку на прибуток в сумі 90 000,00 грн. (500 000 грн х 18% (ставка податку на прибуток))

Додаток АВ до рядка 20 АВ Декларації (Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємства на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)).

Показники	Код рядка	Сума
Сума виплачених у звітному періоді дивідендів (у т.ч.)	1	500000
сума дивідендів, виплачена фізичним особам	1.1
сума дивідендів, виплачена ІСІ	1.2
сума дивідендів, звільнених від оподаткування	1.3
частина чистого прибутку держпідприємств	1.4
сума дивідендів, виплачена материнській компанії	1.5
Сума дивідендів, отримана материнською компанією	2
Перевищення отриманих над виплаченими дивідендами	3
Перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування	4	500000
Сума дивідендів для розрахунку авансового внеску	5	500000
Сума авансового внеску (18%)	6	90000

У Декларації за наступний, після уточненого, звітний період, тобто, 2025 рік, показники відображаються з урахуванням проведених виправлень.

Висновки

• Сплата податку: Авансові внески з податку на прибуток під час виплати «швидких» дивідендів мають бути перераховані до бюджету або перед виплатою таких дивідендів, або одночасно з ними. Несплачені авансові внески мають бути перераховані, щойно таку помилку виявить платник податків, з наступним відображенням в Податковій декларації;
• Додаток АВ: Сума виплачених дивідендів та авансових внесків з податку на прибуток, пов’язаних з такою виплатою, відображаються в Додатку АВ до рядка 20 АВ Декларації;
• Декларація з податку на прибуток: Виправлення показників у Декларації та її додатках здійснюється через подання уточнюючого пакету документів в повному складі, з усіма додатками, які повинні бути заповненими та внесенням вірної інформації на дату подання;
• Доповнення: Враховуючи, що операція уточнення не є типовою, то додатково може бути доцільно повідомити контролюючий орган про причину такого уточнення, через заповнення доповнень в основній частині Декларації.