Викуп частки учасника та зменшення статутного капіталу: особливості бухгалтерського обліку (аудіоверсія)

ТОВ викуповує у співзасновника частку в статутному капіталі у розмірі 10%. Номінальна вартість частки становить 1 033 000 грн, а договірна ціна викупу - 3 000 000 грн. Викуплена частка підлягає анулюванню із подальшим зменшенням статутного капіталу. Як відобразити операцію в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності?

У разі придбання товариством власної частки для її подальшого анулювання операція відображається через рахунок 45 «Вилучений капітал» (субрахунок 452 «Вилучені вклади й паї»).

Різниця між фактичною вартістю викупу та номінальною вартістю частки не визнається витратами звітного періоду. Відповідно до п. 28 НП(С)БО 13 така різниця відображає збільшенням (зменшенням) додаткового вкладеного капіталу. Сума перевищення збитку від продажу, випуску або анулювання випущених інструментів власного капіталу над величиною додаткового вкладеного капіталу відображається зменшенням нерозподіленого прибутку (збільшенням непокритого збитку). У наведеній ситуації:

  • вартість викупу частки – 3 000 000 грн;
  • номінальна вартість частки – 1 033 000 грн;
  • перевищення вартості викупу над номіналом – 1 967 000 грн (3 000 000 – 1 033 000).

Відображення в обліку

  1. Відображено зобов'язання перед учасником за договором купівлі-продажу частки: Дт 452 Кт 672– 3 000 000 грн;
  2. Перераховано кошти учаснику: Дт 672 Кт 311 – 3 000 000 грн;
  3. Після державної реєстрації зменшення статутного капіталу анульовано номінальну вартість частки: Дт 401 Кт 452 – 1 033 000 грн;
  4. Списано перевищення ціни викупу над номінальною вартістю: Дт 421 або Дт 422 (за відсутності достатнього залишку – Дт 441 «Прибуток нерозподілений») Кт 452 «Вилучені вклади й паї» – 1 967 000 грн.

Таким чином, після проведення зазначених записів субрахунок 452 буде закрито.

Відображення у Балансі, Ф№-1

Якщо на дату балансу державна реєстрація зменшення статутного капіталу ще не проведена:

  • у рядку 1165 «Гроші та їх еквіваленти» відображається зменшення активів на 3 000 000 грн;
  • у рядку 1430 «Вилучений капітал» показується сума 3 000 000 грн у дужках;
  • показник рядка 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» не змінюється.

Якщо на дату балансу зміни до статуту вже зареєстровані:

  • рядок 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» зменшується на 1 033 000 грн;
  • рядок 1410 «Додатковий капітал» або рядок 1420 «Нерозподілений прибуток» зменшується на 1 967 000 грн;
  • рядок 1430 «Вилучений капітал» дорівнює нулю;
  • грошові кошти залишаються зменшеними на 3 000 000 грн.

Отже, загальна сума власного капіталу та валюта балансу зменшаться на 3 000 000 грн.

Висновок

  • Викуп власної частки для її подальшого анулювання обліковується через субрахунок 452 «Вилучені вклади й паї», а зменшення статутного капіталу відображається лише після державної реєстрації відповідних змін;
  • Перевищення вартості викупу над номінальною вартістю частки (1 967 000 грн) відноситься на зменшення додаткового вкладеного капіталу, а за його недостатності – нерозподіленого прибутку.