Від’ємне значення розділу І Пасиву балансу

Так, підсумок розділу І Пасиву Балансу «Власний капітал» (рядок 1495) може бути від’ємним. Це відбувається тоді, коли сума накопичених збитків та неоплаченого капіталу перевищує суму статутного капіталу та інших резервів підприємства.

Обґрунтування

1. Механізм формування від’ємного значення. Згідно з порядком заповнення форми №1, підсумок розділу І «Власний капітал» (рядок 1495) розраховується як сума значень таких рядків:

• Зареєстрований капітал (1400);
• Капітал у дооцінках (1405);
• Додатковий капітал (1410);
• Резервний капітал (1415);
• Нерозподілений прибуток (непокритого збитку) (1420).

При цьому значення рядків 1420 (у разі збитку), 1425 (неоплачений капітал) та 1430 (вилучений капітал) наводяться в дужках і віднімаються при підрахунку підсумку розділу (Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», додаток 1).

Якщо сума збитку (рядок 1420) є значною, вона може «перекрити» додатні показники статутного та резервного капіталу, що призведе до від’ємного результату в рядку 1495 (Методрекомендації №433, п. 2.44).

2. Економічний зміст (Чисті активи). Власний капітал за своєю суттю є еквівалентом чистих активів підприємства (різниця між активами та зобов'язаннями). Від’ємне значення власного капіталу означає, що зобов’язання підприємства перевищують вартість його активів. Це свідчить про незадовільний фінансовий стан та ризик неплатоспроможності (НП(С)БО 1, п. 3).

3. Юридичні наслідки для ТОВ. Для товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ) від’ємне значення або суттєве зниження чистих активів має правові наслідки:

• Якщо вартість чистих активів знизилася більш як на 50% порівняно з показником на кінець попереднього року, виконавчий орган зобов’язаний скликати загальні збори учасників для прийняття рішень щодо покращення фінансового стану, зменшення статутного капіталу або ліквідації (Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», ст. 31).
• Невиконання цієї вимоги у разі банкрутства може призвести до солідарної субсидіарної відповідальності керівника за зобов’язаннями товариства (Закон про ТОВ, ст. 31, ч. 4).

4. Особливості для мікропідприємств. Підприємства, що складають спрощену звітність, також відображають збитки у складі власного капіталу, що може призвести до його від’ємного значення (НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність»).