Відступлення права вимоги: облік та оподаткування

Підприємство має дебіторську заборгованість, що виникла від ФОПа, який припинив діяльність та набув статусу фізособи. За такою заборгованістю сформовано резерв сумнівних боргів. Планується відступлення права вимоги іншій юрособі. Як відобразити в обліку дану операцію та оподаткувати?

Нормативно-правове регулювання

Відповідно до ст. 52 ЦКУ фізична особа – підприємець відповідає за своїми зобов’язаннями усім своїм майном. Припинення підприємницької діяльності не припиняє таких зобов’язань — вони зберігаються за особою як за фізичною особою.

Заміна кредитора у зобов’язанні шляхом відступлення права вимоги прямо передбачена ст. 512 ЦКУ. Отже, підприємство має право відступити таку дебіторську заборгованість іншій юридичній особі.

Бухгалтерський облік

Національні стандарти не містять окремого порядку обліку операцій відступлення права вимоги, тому застосовується підхід, що базується на економічній суті операції.

У випадку відступлення права вимоги за номінальною вартістю у первісного кредитора:

  • Відображається передача права вимоги новому кредитору: Дт 377 (новий кредитор) — Кт 361 (боржник);
  • Отримання коштів від нового кредитора: Дт 311 — Кт 377;
  • Коригування резерву сумнівних боргів.

Оскільки дебіторська заборгованість вибуває з балансу, резерв під неї підлягає зменшенню: Дт 38 — Кт 719 або методом «червоного сторно»: Дт 94 — Кт 38.

ПДВ

Відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ операції з відступлення права вимоги за грошові кошти не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Отже:

  • податкові зобов’язання не виникають;
  • податкова накладна не складається;
  • раніше нараховані ПДВ-зобов’язання за первісною операцією не коригуються.

Податок на прибуток

Об’єкт оподаткування визначається за правилами бухобліку з урахуванням податкових різниць (пп. 134.1.1 ПКУ).

ПКУ не передбачає спеціальних різниць щодо операцій відступлення права вимоги, тому:

  • результат операції (прибуток або збиток) формується за даними бухгалтерського обліку;
  • для платників, які застосовують податкові різниці, окремо враховуються різниці за резервом сумнівних боргів відповідно до ст. 139 ПКУ.

Операція відступлення права вимоги є стандартним інструментом управління дебіторською заборгованістю. Ключовим є правильне відображення резерву сумнівних боргів, оскільки саме він може впливати на податковий результат.

Також слід враховувати, що у разі продажу заборгованості з дисконтом фінансовий результат (збиток) безпосередньо впливатиме на об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Висновок

Підприємство має право відступити право вимоги за заборгованістю колишнього ФОП іншій юридичній особі. Така операція відображається у бухгалтерському обліку як вибуття дебіторської заборгованості, у податку на прибуток — за правилами бухобліку (з урахуванням різниць щодо резерву), а для цілей ПДВ не є об’єктом оподаткування.

Читайте також: