Відшкодування моральної шкоди та правничої допомоги: облік, оподаткування та 4ДФ

Моральна шкода

Згідно з пп. 164.2.14 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім, зокрема сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю, а також відшкодувань моральної шкоди в розмірі, визначеному рішенням суду, але не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, або в розмірі, визначеному законом.

Таким чином, відшкодування моральної шкоди в розмірі, визначеному рішенням суду, але не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року (у 2023 році – 26800 грн.), або у розмірі, визначеному законом, звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Тож не підлягатимуть оподаткуванню суми виплати відшкодувань моральної шкоди в сумі, що не перевищує 26800,00 грн. щодо кожної фізичної особи. Оскільки вказана сума не оподатковуватиметься ПДФО, то вона також звільняється від оподаткування ВЗ (пп. 1.7 п. 16-1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ).

Коли дохід у вигляді відшкодування моральної шкоди на користь фізособи перевищує розмір, встановлений пп. 164.2.14 ПКУ, тоді сума такого перевищення оподатковується ПДФО і військовим збором під час її нарахування.

Згідно з пп. 168.1.2 ПКУ податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до відповідного бюджету або розрахункового документа на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений ст. 35-1 ПКУ.

ПДФО та ВЗ утримуються за рахунок оподатковуваного доходу – див. пп. 168.1.1 ПКУ: податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ.

Приклад.

Підприємству виставлена претензія на відшкодування моральної шкоди фізособам в сумах 400 тис. грн. і 200 тис. грн. В обліку така операція відображатиметься наступним чином (див. таблицю 1).

Таблиця 1

Облік відшкодування моральної шк

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт
1	Підприємство визнало претензію по відшкодуванню шкоди: - фізособі 1 - фізособі 2	948 948	685 685	400000,00 200000,00
2	Утримано ПДФО із суми перевищення неоподатковуваної суми за пп. 164.2.14 ПКУ: - фізособі 1 ((400000,00 грн. – 26800,00 грн.) х 18%) - фізособі 2 ((200000,00 грн. – 26800,00 грн.) х 18%)	685 685	641/ПДФО 641/ПДФО	67176,00 31176,00
3	Утримано ВЗ із суми перевищення неоподатковуваної суми за пп. 164.2.14 ПКУ: - фізособі 1 ((400000,00 грн. – 26800,00 грн.) х 1,5%) - фізособі 2 ((200000,00 грн. – 26800,00 грн.) х 1,5%)	685 685	642 642	5598,00 2598,00
4	Перераховано суму моральної шкоди: - фізособі 1 - фізособі 2	685 685	311 311	327226,00 166226,00
5	Перераховано до бюджету утримані податки та збори	641/ПДФО 642	311 311	98352,00 8196,00

Підприємство, яке на підставі постанови перераховує суми відшкодування моральної шкоди на рахунок виконавчої служби для подальшої виплати стягувачу-фізособі, виступає податковим агентом щодо оподаткування та відображення такої суми в Додатку 4ДФ єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ. При цьому дохід у вигляді такої шкоди, незалежно від його розміру, відображається під ознакою доходу «120» із зазначенням реєстраційного номера облікової картки стягувача. Тобто:

1. фізособа 1:

· у графі 3а та 3 – 400000,00 грн.:

· у графі 4а та 4 - 67176,00;

· у графі 5а та 5 - 5598,00;

· у графі 6 – ознака доходу «120».

2. фізособа 2:

· у графі 3а та 3 – 200000,00 грн.;

· у графі 4а та 4 - 31176,00;

· у графі 5а та 5 - 2598,00;

· у графі 6 – ознака доходу «120».

 

Правнича допомога

 

Відповідно до ст. 133 ЦПКУ та ст. 132 КАСУ визначено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов’язаних з розглядом справи.

До витрат, пов’язаних з розглядом справи, належать витрати, зокрема, на професійну правничу допомогу.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV ПКУ, відповідно до пп. 162.1 ПКУ платником ПДФО є, зокрема фізична особа — резидент, яка отримує доходи з джерела її походження в Україні, та податковий агент.

Відповідно до пп. 163.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 ПКУ встановлено вичерпний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Разом з тим, пп. 164.2 ПКУ визначено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-який витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язкового відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом ІV ПКУ (пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ).

Таким чином, сума судових витрат (судовий збір та витрати, пов'язані зі розглядом справи), яка відшкодовується за рішенням суду фізособі, включається податковим агентом до оподаткованого доходу та оподатковується як додаткове благо.

Тож, із суми компенсації потрібно утримати ПДФО за ставкою 18% (пп. 167.1 ПКУ) та ВЗ за ставкою 1,5% (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ)).

Податковий агент (підприємство, що відшкодовує фізособам судові витрати) відображає суму компенсації в Додатку 4ДФ єдиної звітності за ознакою доходу "126".

Аналогічна думка міститься у листах: ДПС у Харківській області від 02.03.2020 р. №874/Б/ІПК/20-40-33-02-10 та ДФСУ від 14.09.2018 р. №4031/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.

 

Приклад.

 

Підприємству виставлена претензія на відшкодування, окрім моральної шкоди, витрат на правничу допомогу фізособам в сумах 1944,00 грн. і 991,20 грн. В обліку така операція відображатиметься наступним чином (див. таблицю 2).

Таблиця 2

Облік відшкодування правничої допомоги

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт
1	Підприємство визнало претензію по відшкодуванню правничої допомоги по: - фізособі 1 - фізособі 2	948 948	685 685	1944,00 991,20
2	Утримано ПДФО із суми відшкодування: - фізособи 1 - фізособи 2	685 685	641/ПДФО 641/ПДФО	349,92 178,42
3	Утримано ВЗ із суми відшкодування: - фізособи 1 - фізособи 2	685 685	642 642	29,16 14,87
4	Перераховано суму відшкодування за праавничу допомогу: - фізособі 1 - фізособі 2	685 685	311 311	1564,92 797,91
5	Перераховано до бюджету утримані податки та збори	641/ПДФО 642	311 311	379,08 193,29

3. фізособа 1:

• у графі 3а та 3 – 1944,00 грн.:

• у графі 4а та 4 – 349,92;

• у графі 5а та 5 – 29,16;

• у графі 6 – ознака доходу «126».

4. фізособа 2:

• у графі 3а та 3 – 991,20 грн.;

• у графі 4а та 4 – 178,42;

• у графі 5а та 5 – 14,87;

• у графі 6 – ознака доходу «126».