Відображення в додатку АВ до декларації з прибутку виплати дивідендів материнською компанією

В яких випадках сплачується авансовий внесок

Згідно з пп. 57.1-1.2 ПКУ, нарахувати і сплатити дивідендний авансовий внесок з податку на прибуток зобов’язаний будь-який емітент корпоративних прав (крім платників єдиного податку), який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам).

При цьому, відповідно до пп. 57.1-1.3 ПКУ авансовий внесок не справляється у разі виплати дивідендів:

• на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб;
• платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень ПКУ, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у період, за який виплачуються дивіденди;
• фізичним особам.

Коли до декларації подається додаток АВ

Додаток АВ до рядка 20 АВ річної декларації з податку на прибуток заповнюють і подають платники, які протягом звітного року виплачували дивіденди. В ньому відображають суму виплачених дивідендів та розраховують суму дивідендного авансового внеску, який сплачуєтьсяу звітному періоді або одночасно з виплатою дивідендів.

У загальному випадку алгоритм заповнення додатка АВ буде наступний:

• У рядку 1 наростаючим підсумком з початку року показують загальну суму дивідендів, виплачених у звітному періоді, незалежно від того, кому вони виплачувалися (юрособам чи фізособам, резидентам чи нерезидентам тощо), оподатковувалися вони чи були звільнені від авансового внеску; за який період вони виплачувалися;
• Далі в додатку АВ, в рядках 1.1 – 1.3, 2, 3 і 1.5 відображають дивіденди, звільнені від дивідендного авансового внеску. Важливо: якщо виплачені дивіденди одночасно відповідають одразу двом критеріям звільнення, розшифрувати суму необхідно лише один раз у якомусь одному з вказаних рядків, щоб вона до рядка 1 включилася один раз;
• Суму виплачених дивідендів зіставляють з об’єктом оподаткування податком на прибуток, отриманим у періоді, за який виплачувалися дивіденди, і у рядку 4 відображають суму перевищення або показують загальну суму дивідендів, якщо відповідні умови не виконуються;
• Обчислюють оподатковувану суму дивідендів, з якої у звітному періоді слід було сплатити дивідендний авансовий внесок, і відображають у рядку 5.
• У рядку 6 розраховують розмір дивідендного авансового внеску.

Особливості заповнення додатку АВ

В запитанні йдеться про виплату дивідендів материнською компанією (тобто спрацьовує пп. 57.1-1.3 ПКУ), тому порядок заповнення додатка АВ буде наступним:

• У рядку 1 відображається загальна сума виплачених дивідендів;
• У рядку 1.5 відображаються виплачені дивіденди як на користь засновників – фізичних осіб, так і засновників- юридичних осіб. При цьому, з метою уникнення задвоєння, виплату дивідендів засновникам-фізособам в рядку 1.1 не дублюємо;
• У рядку 2 відображається сума дивідендів, отриманих від емітента.

Рядок 2 заповнюється з метою порівнювати виплачені дивіденди з отриманими, оскільки необхідно перевірити умову звільнення від дивідендного авансу при виплаті дивідендів. При цьому зіставлення роблять з врахуванням минулорічного перевищення отриманих дивідендів над виплаченими (в поточному додатку ця сума відображається по рядку 3).

• Якщо за підсумками звітного року дивідендів виплачено менше, ніж отримано, то різиця переноситься до рядка 3 додатка АВ наступного року Тобто таку суму перевищення материнська компанія врахує в розрахунках далі — у наступному році.

Важливо: рядок 3 заповнюється материнською компанією наростаючим підсумком (пп. 57.1-1.3 ПКУ). Тобто суму перевищення материнські компанії розраховують безперервно наростаючим підсумком починаючи з 01.04.2011 (дата введення для них такої дивідендної норми). Також звертаю увагу - оскільки перехідну суму перевищення розраховують за даними минулих років, то протягом року у квартальників значення рядка 3 додатка АВ будуть однаковими (у ньому відображають суму перевищення, що переходить на поточний звітний рік з минулих років).

Висновки:

• У разі, якщо дивіденди виплачуються материнською компанією в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб, такі дивіденди звільняються від дивідендного авансового внеску;
• В додатку АВ декларації з податку на прибуток такі дивіденди відображаються в рядках 1.5, 2 і 3;
• У рядках 1.5 і 2 додатка АВ показують дивіденди, що виплачені та отримані у звітному періоді, тобто без наростаючого підсумку за минулі роки;
• У рядку 3 розраховують суму перевищення за минулі роки наростаючим підсумком.