Відображення в додатку 4ДФ доплати ВЗ та утримання її із зарплати працівника в наступному місяці

Нараховано працівнику відпускні в листопаді 2024 за грудень 2024 – 10000,00 грн, утриманий ВЗ за ставкою 1,5 % - 150 грн, ПДФО – 1800,00 грн, відпускні на руки - 8050,00 грн. У грудні стало відомо, що ВЗ потрібно утримати за ставкою 5%, тобто 500 грн., в грудні доплатили 350,00 грн. 7 січня 2025 із зарплати працівника за грудень зняли 350 грн. (за його згодою). Як відобразити у додатку 4ДФ єдиної звітності за IV квартал ці операції?

Закон №4015 набрав чинності з 1 грудня 2024 року, та яким внесені зміни та доповнення, зокрема до ПКУ, в частині підвищення ставки військового збору до 5% від об’єкта оподаткування (крім окремих категорій платників цього збору, для яких ставка залишається на рівні 1,5%).

Відповідно до пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ об’єктом оподаткування військовим збором є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Тож, нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів працівників у грудні 2024 року здійснюється за ставкою 5% від об’єкта оподаткування.

Відповідальним за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів працівників є роботодавці (пп. 1.5 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

До доходу (частини доходу) у вигляді заробітної плати за час перебування платника податків у відпустці до 1 грудня 2024 року застосовується ставка військового збору 1,5%, а за час перебування платника податків у відпустці після 1 грудня 2024 року застосовується ставка військового збору 5% незалежно від того, коли будуть проведені нарахування (виплата, надання) таких доходів.

Отже, якщо працівнику були нараховані та виплачені доходи у листопаді 2024 року за період перебування у відпустці в грудні, то роботодавець мав провести перерахунок утриманих (перерахованих) сум військового збору в порядку, визначеному п. 169.4 ПКУ та провести доутримання та сплату ВЗ до бюджету в різниці між ставками 3,5% (5% - 1,5%). Тобто те, що і було зроблено.

В даному випадку додаток 4ДФ єдиної звітності за листопад буде заповнений наступним чином:

  • графи 3а та 3 – зарплата за листопад та відпускні за грудень 10000,00;
  • графи 4а та 4 – ПДФО із зарплати та відпускних 1800,00;
  • графи 5а та 5 – ВЗ із зарплати та відпускних 150,00;
  • графа 6 - ознака доходу 101.

Для проведення доплати потрібно визначити різницю між ставками ВЗ від доходу: у листопаді утримано ВЗ (1,5%) - 150,00 грн. у грудні ВЗ (5%) – це 500,00 грн (10000,00 грн х 5%), тобто різниця, яку слід доплатити становить 350, 00 грн (500,00 грн – 150,00 грн).

Тож додаток 4ДФ єдиної звітності за грудень потрібно заповнити наступним чином:

  • графи 3а та 3 зарплата за грудень;
  • графи 4а та 4 – ПДФО з зарплати за грудень;
  • графи 5а та 5 – ВЗ із зарплати за грудень та сума доутриманого ВЗ з відпускних – 350,00 грн;
  • графа 6 - ознака доходу 101.

Факт того, що роботодавцем раніше було проведено доплату ВЗ, ніж утримано з доходу працівника за грудень, на відображення у додатку 4ДФ не впливає. Така операція відображається тільки у бухобліку, а сплата до бюджету ВЗ підтверджується платіжними інструкціями та випискою банку.