Відображення МПЗ у рядку 2300 Звіту про фінрезультати
ТОВ за підсумками 2025 року визначило податок на прибуток 600 тис. грн та додатково позитивне мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) 100 тис. грн. Яку суму слід відобразити у рядку 2300 Звіту про фінрезультати « Витрати (дохід) з податку на прибуток»: лише 600 тис. грн чи разом із сумою позитивного МПЗ 700 тис. грн?
Коротка відповідь
ТОВ має включити у рядок 2300 « Витрати (дохід) з податку на прибуток» Звіту про фінансові результати (Форма №2) загальну суму — 700 000 грн.
Обґрунтування
1. Правова природа МПЗ
Згідно з пп. 141.9.5 ПКУ, позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та сумою сплачених податків є частиною зобов’язань з податку на прибуток підприємств. Це не окремий податок, а мінімальний поріг податкового навантаження для власників та орендарів сільськогосподарських угідь.
2. Бухгалтерський облік
Оскільки МПЗ збільшує основне зобов'язання з податку на прибуток, у бухгалтерському обліку нарахування обох сум (600 тис. грн основного податку та 100 тис. грн позитивної різниці МПЗ) відображається за дебетом рахунку 98 «Податок на прибуток» та кредитом рахунку 641/Податок на прибуток.
3. Відображення у звітності
Відповідно до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», додаток 1, показник рядка 2300 Звіту про фінансові результати (Форма №2) формується на підставі даних рахунку 98. Оскільки загальна сума витрат підприємства з податку на прибуток за рік становить 700 000 грн, саме ця цифра має бути вказана у звітності.