Відображення доходів у Звіті неприбуткової організації (профспілки)
Чи потрібно при заповненні Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, зокрема, профспілки, додавати до суми доходів залишок коштів на банківському рахунку на кінець року, чи у звітності відображається виключно сума доходів, визнана згідно з правилами бухгалтерського обліку за звітний період?
У Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації залишок коштів на банківському рахунку не відображається у складі доходів. У рядках 1.1–1.11 Звіту зазначається лише сума доходів, визнана за правилами бухгалтерського обліку протягом звітного періоду, а не фактичний залишок грошей.
Обґрунтування
1. Принцип нарахування: Звіт неприбуткової організації ґрунтується на даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Згідно зі ст. 4 Закону про бухоблік та роз’ясненнями ДПС, Звіт заповнюється за методом нарахування, а не за касовим методом. Це означає, що рух коштів по банку не тотожний доходу.
2. Цільове фінансування: Для профспілок та інших неприбуткових організацій усі надходження (членські внески, пожертви) є цільовим фінансуванням. Відповідно до пп.17 НП(С)БО 15, отримане цільове фінансування визнається доходом лише протягом тих періодів, у яких були здійснені витрати, пов’язані з виконанням умов такого фінансування.
3. Рівність доходів і витрат: У бухобліку неприбуткової організації, як правило (хоча бувають і виключення), дохід визнається в сумі понесених витрат (Дт 484 Кт 718). Якщо організація отримала на банківський рахунок 15 000 грн, а у складі витрат за правилами бухобліку визнала 10 200 грн, то:
- У Звіті (рядки 1.1–1.11) та у Звіті про фінрезультати (рядок 2160 форми №2-мс) відображається дохід 10 200 грн;
- Залишок у 4 800 грн (невикористані кошти на рахунку 311) відображається лише в Балансі (рядок 1165 — гроші, рядок 1595 — залишок цільового фінансування).
4. Відображення у Звіті:
- У рядку 1 (та відповідних підрядках 1.1–1.11) вказується сума доходу, що дорівнює понесеним витратам;
- Залишок коштів на кінець року у Звіті не фіксується, оскільки він ще не став доходом у розумінні бухгалтерських стандартів.
Висновок: У доходи Звіту записуйте суму, яка фактично була визнана у складі витрат для здійснення статутної діяльності протягом року. Невикористаний залишок коштів на банківському рахунку переходить на наступний рік і буде відображений у доходах Звіту лише тоді, коли ці кошти будуть фактично витрачені (п. 46.2 ПКУ).