Утримання податку в Колумбії у 2026 році: алгоритм підтвердження та податкові різниці за відсутності договору про уникнення подвійного оподаткування (аудіоверсія)

Повне питання:

Підприємство є платником податку на прибуток підприємств. У 2025 році підприємство уклало договір субпідряду на надання послуг підприємству – резиденту Колумбії.

Відповідно до законодавства Колумбії із суми винагороди за надані послуги резидент Колумбії утримує податок з доходів нерезидента (withholding tax) та перераховує його до бюджету Колумбії. У зв'язку з цим підприємство виставляє рахунки-фактури, у яких окремим рядком зазначає суму винагороди за послуги, суму утриманого податку (withholding tax) та загальну суму, що підлягає оплаті за договором.

Між Україною та Колумбією відсутній чинний міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування.

1. Якими документами платник податку на прибуток може підтвердити сплату (утримання) податку з доходів нерезидента (withholding tax) у Колумбії з метою його врахування при оподаткуванні в Україні, та чи можливе таке врахування за відсутності чинного міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Колумбією?

2. Чи виникають податкові різниці при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, якщо сума податку з доходів нерезидента (withholding tax), утриманого у Колумбії, відображена в бухгалтерському обліку одночасно у складі доходів і витрат в однаковій сумі?

Відповідь:

Відповідно до пунктів 13.1–13.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) доходи, отримані резидентом України з джерел за межами України, враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у повному обсязі. При цьому суми податків, сплачених за межами України, можуть бути зараховані при визначенні податкових зобов'язань в Україні лише у випадках та порядку, передбачених ПКУ.

Згідно з підпунктом 141.4.9 ПКУ суми податку на прибуток, сплаченого за кордоном, зараховуються під час сплати податку на прибуток в Україні лише за умови одночасного виконання двох умов:

• наявності чинного міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування з відповідною державою;
• подання письмового підтвердження компетентного органу іноземної держави про факт сплати такого податку.

Оскільки між Україною та Колумбією відсутній чинний міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, сума податку, утриманого в Колумбії (withholding tax), не може бути зарахована при визначенні податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств в Україні незалежно від наявності документів, що підтверджують його утримання або сплату.

Водночас документи, що підтверджують здійснення господарської операції та утримання податку відповідно до законодавства Колумбії (договір, рахунки-фактури, акти наданих послуг, платіжні документи, довідки або інші документи компетентних органів чи контрагента), можуть використовуватися для підтвердження факту здійснення господарської операції та правильності її відображення у бухгалтерському обліку відповідно до законодавства України.

Відповідно до підпункту 134.1.1 ПКУ об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату до оподаткування, скоригованого на різниці, встановлені розділом ІІІ ПКУ.

Порядок бухгалтерського обліку сум податку, утриманого за кордоном (withholding tax), окремо не врегульований національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Водночас, виходячи з норм НП(С)БО 15 «Дохід» та НП(С)БО 16 «Витрати», можливим є такий порядок відображення операції.

Відповідно до пунктів 5 та 10 НП(С)БО 15 «Дохід» дохід від надання послуг визнається у сумі договірної вартості наданих послуг. Якщо вартість послуг за договором становить 16 000 євро, саме ця сума визнається доходом підприємства незалежно від того, що відповідно до законодавства Колумбії частина коштів утримується як податок з доходів нерезидента.

Згідно з пунктом 6 НП(С)БО 16 «Витрати» витратами звітного періоду визнаються зменшення активів або збільшення зобов'язань, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства. Оскільки утриманий у Колумбії податок не зменшує договірної вартості наданих послуг, а сплачується за рахунок доходу підприємства, така сума може бути відображена у складі витрат.

Наприклад, якщо: вартість послуг — 16 000 євро; withholding tax — 10 % (1 600 євро); фактично отримано від замовника — 14 400 євро,

Норми ПКУ не передбачають податкових різниць щодо сум податку на прибуток, сплаченого (утриманого) за кордоном, якщо між Україною та відповідною державою відсутній чинний міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування. Отже, якщо сума утриманого в Колумбії податку (withholding tax) відображена у бухгалтерському обліку у складі доходів та витрат, окремі коригування фінансового результату до оподаткування при складанні декларації з податку на прибуток підприємств не здійснюються.

Висновки:

• За відсутності міжнародного договору між Україною та Колумбією сума withholding tax не зараховується при сплаті податку на прибуток в Україні.
• Податок, утриманий у Колумбії, відображається відповідно до правил бухгалтерського обліку та не впливає на порядок визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток.
• Податкові різниці щодо суми утриманого за кордоном податку ПКУ не передбачені.