Тонка капіталізація процентів за борговими зобов’язаннями перед нерезидентами

Підприємство збільшило фінрезультат до оподаткування за 1 квартал 2021 р. на різницю, передбачену пп. 140.2 ПКУ. Надійшлов запит від податкової про те, що ця різниця застосована безпідставно і її потрібно відкоригувати. Чи правомірні вимоги податківців?

Підприємство подало декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2021 року з такими даними:

  • 24 697 344 грн – об’єкт оподаткування податком на прибуток (збиток) звітного періоду (р. 04 Декларації);
  • 45 708 214 грн – від’ємне значення об'єкта оподаткування минулих податкових років;
  • 5 993 526 грн – сума фінансових витрат;
  • 1 571 053 грн – податкова амортизація;
  • 5 713 185 грн – значення рядка 3.1.1 додатка РІ, проценти нараховані на позики нерезидентів.

Підприємство включило у рядок 3.1.1 додатка РІ всю суму нарахованих процентів. Чи потрібно зробити коригування декларації податку на прибуток та додатку РІ, із рядка 3.1.1. виключити вказану суму, оскільки вона менша за 30% обмеження?

Різниця, передбачена пп. 140.2 ПКУ, ще називається «тонкою капіталізацією процентів» і стосується вона процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями (проценти, що підлягають капіталізації, зараз не розглядаємо).

Суть цього коригування в тому, що фінрезультат збільшується на суму процентів, які перевищують 30% від суми «об’єкт оподаткування цього звітного періоду + фінансові витрати + податкова амортизація».

Величина «об’єкт оподаткування цього звітного періоду» для цілей цього коригування розраховується таким чином:

  • визначається фінрезультат згідно із ст. 134 ПКУ з коригуванням фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень ІІІ розділу ПКУ;
  • з фінрезультату виключається від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, щоб взяти до розрахунку саме результат звітного періоду;
  • з фінрезультату виключається різниця, визначена пп. 140.2 ПКУ – тобто сама ця процентна різниця не враховується.

Тепер розрахуємо цю різницю на прикладі – див. таблицю.

Розрахунок коригування фінрезультату згідно з пп. 140.2 ПКУ

№

Показник

Значення, грн

1

Об’єкт оподаткування податком на прибуток звітного періоду – збиток (р. 04 Декларації за 1 кв. 2021)

--24 697 344

2

Від’ємне значення об'єкта оподаткування минулих податкових років

45 708 214

3

Фінансові витрати

5 993 526

4

Податкова амортизація

1 571 053

5

Проценти, нараховані на позики нерезидентів

5 713 185

6

Об’єкт оподаткування 1 кварталу 2021 для цілей п. 140.2 ПКУ:

(- 24697344) + 45708 214 – 5713185

15 297 685

7

Рядок 6 + фінансові витрати + податкова амортизація:

15297685 + 5993526 + 1571053

22 862 264

8

30% від показника рядка 7

6 858 679

9

Сума процентів, яка перевищує значення рядка 8 і яка відображається у рядку 3.1.1 додатка РІ:

5713185 – 6858679 = - 1145494

--

За результатами розрахунків ми бачимо, що сума нарахованих процентів 5713185 грн не перевищує 30% фінрезультату, розрахованого за правилами пп. 140.2 ПКУ, і тому ця різниця не виникає, а рядок 3.1.1 додатку РІ не заповнюється.

Тому дійсно потрібно зробити коригування декларації податку на прибуток, з рядка 3.1.1 додатку РІ виключити суму 5713185 грн, оскільки вона менша за 30% обмеження і тому її не потрібно було там відображати.