Страхування житла директора коштом підприємства у 2026 році: податки, облік і ризики (аудіоверсія)

Підприємство може оплатити страховий платіж за договором страхування особистого житла директора. Однак така оплата не пов'язана з господарською діяльністю підприємства та не є виконанням директором своїх трудових обов'язків. Тому для директора вона вважається доходом у вигляді додаткового блага з відповідними податковими наслідками.

ПДФО (18%)

Сплата підприємством особистих витрат працівника (у тому числі директора) є доходом у вигляді додаткового блага відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ.

Оскільки дохід надається у негрошовій формі (підприємство перераховує кошти безпосередньо страховій компанії), база оподаткування ПДФО визначається із застосуванням «натурального» коефіцієнта 1,219512 (п. 164.5 ПКУ).

Військовий збір (5%)

Військовий збір нараховується за ставкою 5% на фактичну суму страхового платежу. При визначенні бази оподаткування військовим збором натуральний коефіцієнт не застосовується (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

ЄСВ (22%)

Вартість додаткового блага, наданого працівнику, належить до інших заохочувальних та компенсаційних виплат індивідуального характеру (пп. 2.3.4 Інструкції №5).

Тому на суму такого доходу роботодавець нараховує ЄСВ за ставкою 22% відповідно до ст. 7 Закону про ЄСВ.

Відображення у звітності

У додатку 4ДФ Об'єднаної звітності дохід відображають за ознакою доходу «126». У графах 3а та 3 зазначають суму доходу, збільшену на натуральний коефіцієнт.

У додатку Д1 вартість додаткового блага включають до бази нарахування ЄСВ як складову заробітної плати.

Документальне оформлення

Для підтвердження операції доцільно оформити:

1. заяву директора з проханням оплатити страховий поліс за рахунок підприємства та утримати ПДФО і військовий збір із його заробітної плати;
2. договір страхування (страховий поліс) та рахунок страхової компанії;
3. наказ керівника або рішення власника (загальних зборів), якщо цього вимагає статут, про оплату страхового платежу, визнання його додатковим благом і доручення бухгалтерії утримати ПДФО та військовий збір із найближчої виплати заробітної плати.

Бухгалтерський облік

Операції можна відобразити такими бухгалтерськими записами:

• Дт 661 – Кт 311 — перераховано страховій компанії страховий платіж;
• Дт 949 – Кт 661 — визнано витрати у вигляді наданого директору додаткового блага (у сумі, збільшеній на «натуральний» коефіцієнт);
• Дт 949 – Кт 651 — нараховано ЄСВ на суму додаткового блага;
• Дт 661 – Кт 641/ПДФО — утримано ПДФО із заробітної плати директора (із застосуванням натурального коефіцієнта);
• Дт 661 – Кт 642 — утримано військовий збір із заробітної плати директора.

Приклад розрахунку

Якщо страховий платіж становить 10 000 грн, то:

• база оподаткування ПДФО: 10 000 × 1,219512 = 12 195,12 грн;
• ПДФО: 12 195,12 × 18% = 2 195,12 грн;
• військовий збір: 10 000 × 5% = 500 грн;
• ЄСВ: 10 000 × 22% = 2 200 грн.

ПДФО та військовий збір утримуються із заробітної плати директора, а ЄСВ сплачується за рахунок підприємства.

Висновки

• Оплата підприємством страхування особистого житла директора є для нього додатковим благом, а не витратами, пов'язаними з господарською діяльністю підприємства;
• Вартість страхового платежу оподатковується ПДФО із застосуванням натурального коефіцієнта, військовим збором без застосування коефіцієнта та є базою для нарахування ЄСВ;
• Дохід відображають у додатку 4ДФ з ознакою доходу «126», а також включають до бази нарахування ЄСВ у додатку Д1;
• Для підтвердження операції слід оформити заяву директора, страховий договір (поліс), рахунок страхової компанії та відповідний наказ (або рішення власника, якщо це передбачено статутом).