Ставка 10% на дивіденди нерезиденту зі Словаччини у 2026 році: умови застосування міжнародного договору замість 15% (аудіоверсія)

Базові норми ПКУ

Відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ, дивіденди — це платіж, який здійснюється юридичною особою на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом прибутку.

Відповідно до пп. 141.4.1 ПКУ доходи, отримані нерезидентом із джерела їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними ст. 141 ПКУ. Для цілей вказаної статті, дивіденди, які сплачуються резидентом (пункт «б»), належать до таких доходів.

Згідно з пп. 141.4.2 ПКУ резидент (юридична особа), який здійснює на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримує податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1, за ставкою в розмірі 15% їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до пп. 3.2 ПКУ, якщо міжнародним договором, згода на обов´язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Стаття 103 ПКУ визначає порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

Положення Конвенції між Урядом України і Урядом Словацької Республіки щодо оподаткування дивідендів

Положення Конвенції між Урядом України і Урядом Словацької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилянь стосовно податків на дохід і майно, ратифікованої Законом України №338/96-ВР від 12.07.1996, яка є чинною в українсько-словацьких відносинах з 22.11.1996 р., застосовуються «до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав» (ст. 1 Конвенції) і щодо податків, одним з яких, зокрема в Україні, є «податок на доходи (прибуток) підприємств» (ст. 2 Конвенції).

Відповідно до п. 1 ст. 3 (Загальні визначення) Конвенції для цілей її застосування термін «особа» включає фізичну особу, компанію або будь-яке інше об´єднання осіб; термін «компанія» означає будь-яке об´єднання або об´єднання осіб, що розглядається з метою оподаткування як корпоративне.

Критерії щодо визначення резиденції (податкового статусу) осіб, на яких поширюються її положення, встановлено ст. 4 (Резидент) Конвенції, відповідно до п. 1 якої «при застосуванні цієї Конвенції термін «резидент однієї Договірної Держави» означає особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місця перебування, місця знаходження органу, місця реєстрації або іншого аналогічного критерію».

Стаття 10 (Дивіденди) Конвенції передбачає:

1. Дивіденди, що сплачуються компанією, яка є резидентом Договірної Держави, резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Державі;
2. Однак такі дивіденди можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, і відповідно до законодавства цієї Держави, але, якщо одержувач фактично має право на дивіденди, податок, що стягується, не повинен перевищувати 10 процентів валової суми дивідендів.

Враховуючи зазначене, якщо особа, яка у розумінні Конвенції є компанією і резидентом України, здійснює виплату доходів, які відповідно до визначення п. 3 ст. 10 Конвенції є «дивідендами», на користь особи, яка у розумінні Конвенції є резидентом Словаччини і фактичним власником отриманих дивідендів, то Україна має право на оподаткування таких дивідендів за ставкою, яка не повинна перевищувати 10 відсотків від валової суми дивідендів.

Умови для застосування ставки податку при виплаті дивідендів (базова 15% чи зменшена 10%), згідно ПКУ

Згідно з пп. 103.2 ПКУ особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пп. 103.4 цієї статті.

Документ, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 ПКУ

Виходячи з того, що виплата доходу нерезиденту здійснюється за перший квартал 2026 року, ТОВ в своїх діях керується нормою п. 103.8 ПКУ, де зазначено, що особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом Довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік), тобто 2025 рік, може застосовувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням Довідки після закінчення звітного (податкового) року (2026 року).

Згідно з пп. 103.5 ПКУ, довідка вважається дійсною лише за умови її легалізації (консульська легалізація або проставлення штампа Apostille) та наявності нотаріально засвідченого перекладу на українську мову. Без цих реквізитів застосування ставки 10% є неправомірним.

Висновки

1. Таким чином, при виплаті дивідендів учаснику застосування зменшеної ставки податку можливе при дотриманні наступних умов: нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу; нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України про уникнення подвійного оподаткування; нерезидент надав документ, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 ПКУ;
2. ТОВ під час виплати дивідендів за І квартал 2026 року має право на застосування зниженої ставки податку на доходи нерезидентів на підставі Довідки нерезидента за 2025 рік на підставі п. 103.8 ПКУ;
3. Пункт 103.8 ПКУ дозволяє отримати довідку за 2026 рік після закінчення 2026 року для підтвердження статусу резидента за цей рік на випадок перевірки.