Списання знищених ТМЦ у 2026 році (аудіоверсія)

Якщо інвентаризацію завершено саме в липні та її протокол затверджено керівником, у підприємства є всі підстави списати знищені ТМЦ у липні 2026 року. Чекати отримання сертифіката ТПП для самого бухгалтерського списання не потрібно. Але сертифікат ТПП необхідно отримати для застосування спеціальної ПДВ-норми пп. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Саме таку позицію озвучує ДПС на своєму сайті. При цьому ДПС акцентує, що ПДВ, включений до податкового кредиту при придбанні знищених через форс-мажор товарів, не можна включати до розрахунку бюджетного відшкодування, а відповідний ПК переноситься на наступні періоди до погашення.

Щодо періоду списувати ТМЦ

Проведення інвентаризації є обов'язковим у разі техногенних аварій, пожеж чи стихійного лиха (п. 7 розд. І Положення№879).

Відповідно до п. 3 розд. IV Положення №879, результати інвентаризації на підставі затвердженого протоколу інвентаризаційної комісії відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності того звітного періоду, у якому закінчена інвентаризація. Сам протокол керівник затверджує протягом 5 робочих днів після завершення інвентаризації (п. 2 розд. IV Положення №879).

Тож, якщо ракетний удар стався у липні 2026 року, доступ до складу отримано наприкінці липня і інвентаризацію фактично завершено в липні, підприємство відображає списання знищених ТМЦ саме в липні 2026 року.

В свою чергу, пізніше отримання сертифіката ТПП саме по собі не переносить бухгалтерське списання з липня на інші податкові періоди, оскільки сертифікат ТПП є документальним підтвердженням причини втрати ТМЦ — форс-мажору, а не первинним документом, який визначає дату припинення визнання запасів.

Бухгалтерський облік та документальне забезпечення

Документи щодо фіксації факту знищення:

• Акт про пожежу/руйнування від органів Державної служби України з надзвичайних ситуацій (ДСНС);
• Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань (ЄРДР) від Національної поліції України за фактом військової агресії/пошкодження майна;
• Інвентаризаційні акти, звіряльні відомості, протокол інвентаризаційної комісії, який затверджується керівником підприємства;
• Внутрішні розпорядчі документи – наказ на проведення інвентаризації, призначення інвентаризаційної комісії тощо.

На підставі затвердженого протоколу складається Акт списання запасів. Підприємство може використовувати типову форму, затверджену наказом Мінфіну від 13.12.2022 №431, або розробити власну форму, яка містить усі обов'язкові реквізити первинного документа (ст. 9 Закону про бухгалтерський облік). В акті обов'язково зазначається причина вибуття (знищення внаслідок ракетного удару) та робиться посилання на матеріали ДСНС/поліції/ТПП.

Оскільки знищені ТМЦ перестають відповідати критеріям визнання активом, їх залишкова (балансова) вартість вилучається з балансу та відображається у складі витрат періоду проведеннями:

• Дт 977 «Інші витрати діяльності» — Кт 20, 26, 28 — списано балансову вартість знищених сировини, готової продукції або товарів;
• Дт 793 — Кт 977 — віднесено витрати від знищення майна на фінансовий результат наприкінці звітного періоду.

Податковий облік

Податок на додану вартість (ПДВ)

За умови наявності повного комплекту підтвердних документів (акти ДСНС, витяг з ЄРДР, індивідуальний сертифікат ТПП, протокол інвентаризації), відповідно до п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, товари, придбані з ПДВ і знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану, не вважаються використаними у негосподарській діяльності. При цьому норми п. 198.5 ПКУ щодо обов'язкового нарахування компенсуючих податкових зобов'язань до таких операцій не застосовуються.

Аналогічна позиція міститься в чинній базі ЗІР, категорія 101.15 та листі ДПС від 09.07.2024 №19744/7/99-00-21-03-02-07.

Тож, за умови, що підприємство вже звернулося за сертифікатом ТПП і має достатній комплекс доказів знищення, а сертифікат буде отриманий пізніше, на дату списання знищених ТМЦ (в липні 2026 року) компенсуючі зобов’язання не нараховуються.

Разом з тим, якщо сертифікат ТПП буде відсутній, ДПС під час перевірки з високою ймовірністю висуне вимогу нарахувати компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ. Тож, для мінімізації податкових ризиків у такому разі безпечніше нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання (проведення: Дт 977 Кт 641/ПДВ) або готуватися до оскарження рішення ДПС у суді.

Податок на прибуток

Сума збитків від списання знищених ТМЦ, відображена в бухгалтерському обліку у складі витрат, зменшує фінансовий результат до оподаткування у повному обсязі (пп. 134.1.1 ПКУ). Податковим кодексом України не передбачено коригувань (податкових різниць) фінансового результату на суму вартості списаних товарно-матеріальних цінностей, у тому числі знищених через форс-мажорні обставини.

Щодо окремого повідомлення ДПС про знищення ТМЦ

Загального обов'язку повідомляти ДПС саме про факт знищення товарно-матеріальних цінностей для застосування п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ не передбачено. Тому інвентаризаційні документи, акт списання та сертифікат ТПП не потрібно автоматично подавати до ДПС разом із декларацією з ПДВ. Їх необхідно зберігати як документальне підтвердження застосування «воєнного звільнення» і надати контролюючому органу, якщо вони будуть законно витребувані, зокрема під час перевірки.

Але якщо ракетним ударом були знищені не тільки ТМЦ, а й первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, податкові документи, тоді включається спеціальний обов'язок за пп. 44.5 ПКУ, відповідно до якого платник повинен письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку протягом п'яти днів із дня втрати, пошкодження або дострокового знищення таких документів. Подання здійснюється за загальною процедурою (пп. 44.5 ПКУ) або за спеціальними воєнними правилами, якщо підприємство здійснювало діяльність у зоні активних бойових дій чи на тимчасово окупованій території.

Висновки

• Списання знищених ТМЦ слід відобразити у липні 2026 року, якщо інвентаризацію завершено в липні та її результати оформлено і затверджено в установленому порядку. Пізніше отримання сертифіката ТПП не змінює період бухгалтерського списання;
• Компенсуючі ПДВ-зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ не нараховуються за умови підтвердження знищення ТМЦ внаслідок форс-мажору відповідно до пп. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Чекати сертифіката ТПП для списання не потрібно, однак його отримання є важливим для документального підтвердження права на ненарахування ПДВ та мінімізації податкових ризиків;
• Окремо повідомляти ДПС про знищення ТМЦ та подавати підтвердні документи разом із декларацією не потрібно. Виняток — знищення або втрата первинних та інших облікових документів, коли виникає окремий обов’язок повідомлення ДПС за правилами ПКУ.