Списання боргу перед закритим ФОП на 717 рахунку у 2026 році: ризики та ст. 52 ЦКУ (аудіоверсія)
Підприємство у 2025 році придбало у фізособи – підприємця товари, внаслідок чого виникла кредиторська заборгованість. У 2026 році планувалося погасити борг, однак контрагент припинив підприємницьку діяльність (закрив ФОПа). Чи має право підприємство списати таку заборгованість до складу доходів на субрахунок 717?
Зобов’язання не припиняється із закриттям ФОПа
Відповідно до ст. 52 ЦКУ, фізична особа відповідає за зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном. Зняття статусу ФОП в ЄДР не є ліквідацією суб'єкта права (на відміну від юросіб), тому право вимоги оплати за поставлений товар зберігається за фізичною особою. Підстав для припинення зобов'язання за главою 50 ЦКУ у цій ситуації немає.
Підстави для списання в бухобліку відсутні
Згідно з п. 5 НП(С)БО 11, зобов'язання включається до складу доходів звітного періоду (Дт 631/685 — Кт 717), тільки якщо на дату балансу воно не підлягає погашенню.
Оскільки борг виник у 2025 році, загальний строк позовної давності тривалістю 3 роки (ст. 257 ЦКУ) у 2026 році ще не закінчився. Підстав визнавати борг безнадійним немає.
Що робити підприємству
У підприємства є два базові варіанти дій.
Варіант 1 — погасити борг фізичній особі
Підприємство може виплатити гроші колишньому підприємцю за його особистими банківськими реквізитами. Проте на дату виплати особа вже не має статусу підприємця, тому підприємство зобов'язане виступити податковим агентом:
- утримати ПДФО за ставкою 18% (п. 167.1 ПКУ);
- утримати військовий збір за ставкою 5% (п. 16-1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ);
- відобразити дохід та утримані податки у додатку 4ДФ з ознакою доходу «127» (інші доходи).
Варіант 2 — продовжувати обліковувати борг на балансі
Заборгованість можна продовжувати обліковувати до спливу 3-річного строку позовної давності або до моменту підписання угоди про прощення боргу (ст. 605 ЦКУ). Лише після спливу позовної давності або офіційного прощення заборгованість можна буде списати проведенням: Дт 685 — Кт 717.
Висновки
- Закриття ФОП не припиняє борг — фізособа відповідає за підприємницькими зобов’язаннями всім своїм майном (ст. 52 ЦКУ), право вимоги зберігається;
- Списувати борг на 717 у 2026 році не можна — строк позовної давності (3 роки) ще не сплив, підстав вважати борг безнадійним немає (п. 5 НП(С)БО 11);
- Два варіанти дій: або погасити борг фізособі з утриманням ПДФО 18% і ВЗ 5% (ознака доходу «127»), або обліковувати борг до спливу позовної давності/прощення боргу, і лише тоді списати Дт 685 — Кт 717.