Скасування ПН-РЕЗ у 2026 році: ризики та алгоритм дій при анулюванні ПМД (аудіоверсія)

У березні 2026 року підприємство зареєструвало ПН-РЕЗ (тип причини 22) зі ставкою ПДВ 20% на загальну суму 3 173 273,35 грн (ПДВ - 528 878,89 грн). До цієї ПН було відкрито попередню митну декларацію (ПМД). Через умови контракту 30.04.2026 р. підприємство подало лист до митниці про скасування ПМД. Як скласти розрахунок коригування (РК) до такої ПН-РЕЗ, щоб її скасувати, оскільки експорт не відбувся?

Чому не спрацює автоматичне скасування ПН-РЕЗ

За загальним правилом, визначеним у пп. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, якщо протягом 30 календарних днів з дати реєстрації ПН-РЕЗ не оформлено митну декларацію, така податкова накладна скасовується автоматично.

Проте, оскільки у вашому випадку процедура митного оформлення вже була розпочата (ПМД була відкрита), механізм автоматичного скасування не діє. ДПС у своїх роз'ясненнях (зокрема, ІПК ДПСУ від 08.05.2025 №2520/ІПК/99-00-21-03-01, від 02.09.2025 р. №4711/ІПК/99-00-21-03-01) наголошує, що ПКУ не передбачає автоматичного скасування ПН-РЕЗ, за якою вже була оформлена митна декларація, навіть якщо її згодом було анульовано.

Чому неможливо зареєструвати розрахунок коригування (РК)

Скласти "звичайний" анулюючий РК (наприклад, з причиною 103 "Повернення товару або авансових платежів") до ПН-РЕЗ технічно неможливо. Для режиму експортного забезпечення пп. 97.4 підрозд. 2 розд. XX ПКУ передбачено лише три специфічні коди причин коригування:

  • Код 501 (РК-1) — складається виключно до початку митного оформлення. Оскільки ПМД вже була подана, цей етап пройдено, і система ЄРПН не пропустить такий РК;
  • Код 502 (РК-2) — складається для приведення ПН у відповідність до фактичної МД після завершення вивезення. Без чинної МД зареєструвати його неможливо;
  • Код 503 (РК-3) — складається для зміни ставки ПДВ на 0% після завершення валютного нагляду.

Отже, наразі в ЄРПН відсутній технічний та законодавчий механізм реєстрації РК для скасування ПН-РЕЗ після анулювання ПМД.

Відображення у декларації з ПДВ

Згідно з пп. 97.5 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, експортні операції відображаються в декларації за період, на який припадає дата оформлення МД, що засвідчує факт перетину кордону. Оскільки товари не перетнули митний кордон України, ця операція взагалі не відображається в податковій декларації з ПДВ (див. ІПК ДПСУ від 02.09.2025 р. №4711/ІПК/99-00-21-03-01).

Вплив на регліміт

Найбільша проблема цієї законодавчої прогалини полягає в тому, що сума ПДВ (528 878,89 грн) за цією ПН-РЕЗ зменшила ваш реєстраційний ліміт. Через неможливість зареєструвати анулюючий РК, цей ліміт залишається "замороженим" і автоматично не відновиться.

Практичні рекомендації та алгоритм дій

Податківці у базі ЗІР (категорія 101.29: «Чи підлягає коригуванню податкова накладна, складена на операцію з експорту окремих видів товарів, у випадку відкликання чи визнання недійсною митної декларації оформленої за такою операцією?») зазначають, що питання коригування ПН-РЕЗ у разі відкликання чи анулювання МД потребує індивідуального підходу.

В такій ситуації, на наш погляд, доречно отримати індивідуальну податкову консультацію з детальним описом вашої ситуації (відкриття ПМД, лист від 30.04.2026 про скасування, неможливість застосувати код 501).

Висновки

  • Не намагайтеся подати РК з кодом 501 або звичайними кодами (103 тощо) — система ЄРПН їх відхилить, оскільки процедура митного оформлення вже розпочиналася (була відкрита ПМД);
  • Не відображайте обсяги за цією ПН-РЕЗ у податковій декларації з ПДВ за березень чи квітень 2026 року, оскільки фактичного перетину кордону не відбулося;
  • Зверніться до ДПС за Індивідуальною податковою консультацією (ІПК) з описом факту скасування ПМД листом від 30.04.2026 р., щоб отримати законні підстави та технічний механізм для відновлення реєстраційного ліміту на суму 528 878,89 грн.