Штрафи за ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ

Штрафи, визначені ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ, за донараховані податковою своєчасно не нарахованої суми ЄСВ платником податку у розмірі 10% зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховану таку суму, але не більш як 50% суми донарахованих ЄСВ. Як саме 10% застосовуватиметься окремо за кожний звітний період? Чи штраф збільшуватиметься на 10% за кожний наступний? У якому випадку виникатиме 50% штрафу від суми донарахування?

Згідно з пп. 3 ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції за донарахування податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10% зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50% суми донарахованого єдиного внеску.

Податкова у ЗІР пояснює, що для дотримання вимог щодо максимального розміру (50%) штрафу:

  • визначається сукупно сума донарахувань за всіма звітними періодами, в яких вони були виявлені;
  • визначається сукупно сума штрафу за всіма звітними періодами, у яких були виявлені донарахування та за якими нараховано такі штрафи;
  • здійснюється обрахування максимального розміру штрафу від сукупної суми донарахувань та порівнюється з фактично нарахованою сумою штрафів, визначеною сукупно за всі звітні періоди, в яких донараховано суми єдиного внеску.

Для розрахунку зазначеного штрафу кількість звітних періодів розраховується починаючи з місяця, на який припадає термін подання звітності за період, за який донараховано (обчислено) суми єдиного внеску, та закінчуючи місяцем, на який припадає отримання таким платником акта перевірки від ДПС або в якому він подав звітність, де зазначено такі донараховані суми.

Якщо за результатами перевірки виявлено в окремих місяцях суми донарахованого (своєчасно не обчисленого) єдиного внеску, то за кожне таке донарахування (кожен місяць) накладається штраф у порядку та розмірах, визначених у абзацах четвертому – сьомому пп. 3 п. 2 розд. VІI Інструкції №449.

До сплати визначаються суми штрафів, що не перевищують максимального їх розміру, визначеного цим підпунктом.

Наприклад, роботодавець донарахував у грудні 2024 р. ЄСВ за один місяць – за лютий 2024 р., відповідно і доплатив суму донарахованого ЄСВ у грудні, тобто пізніше, ніж через п’ять місяців з моменту скоєння помилки. У цьому випадку штраф буде 50% від зазначеної суми.

При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним контролюючим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску за формою згідно з додатком 13 до Інструкції №449.

Підставою для прийняття відповідного рішення є акт перевірки платника єдиного внеску.