Розбирання ОЗ з наступним продажем: облік та оподаткування

Бухоблік

В описаній ситуації меблі, які були обліковані як МНМА, потрібно перевести до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, згідно з нормами НП(С)БО 27, що має відображатися проведенням:

• Дт 132 Кт 112 – на суму нарахованого зносу;
• Дт 286 Кт 112 – на залишкову вартість.

Але оскільки амортизація вже нарахована в розмірі 100%, залишкова вартість дорівнює нулю. Це означає, що запис Дт 286 Кт 112 буде на суму 0 грн.

Відтак на субрахунку 286 меблі будуть враховані в сумі 0 грн і відображатимуться тільки в кількісному вимірі.

Переведення до складу необоротних активів, утримуваних для продажу та необхідність розбирання доречно обумовити наказом керівника підприємства. Фактичне переведення можна оформити Актом внутрішнього переміщення ОЗ (форма якого затверджена Наказом №818). Подальше розбирання меблів, які вже обліковані на субрахунку 286 можна оформити Актом списання основних засобів (часткової ліквідації) (форма якого затверджена Наказом № 818). В такому разі на субрахунку 286 замість готових меблів будуть обліковані меблі в розібраному стані, які складаються з таких-то частин.

Відповідно до п. 9 НП(С)БО 27 необоротні активи та група вибуття, утримувані для продажу, відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності на дату балансу за найменшою з двох величин - балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації.

Тобто, якщо чиста вартість реалізації менше балансової, необоротні активи на субрахунку 286 слід уцінити до рівня чистої вартості реалізації. Але в розглядуваній ситуації балансова вартість 0 грн.

Фактично чиста вартість реалізації більше, а не менше балансової.

Проте дооцінка необоротних активів, утримуваних для продажу, НП(С)БО 27 не передбачена.

Продаж необоротних активів відображатиметься проведеннями:

• Дт 361 Кт 712 – на суму продажу;
• Дт 712 Кт 641 – ПЗ з ПДВ;
• Дт 712 Кт 791 – дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 943 Кт 286 – списана собівартість проданого, яка в розглядуваній нами ситуації складає 0 грн.;
• Дт 791 Кт 943 – собівартість реалізації (0 грн) списана на фінрезультати;
• Дт 311 Кт 361 – отримана оплата.

Вартість послуг розбирання меблів, на наш погляд, відноситься до складу інших операційних витрат – списується на субрахунок 949.

ПДВ

Придбавши меблі, підприємство в загальному порядку мало право відобразити ПК з ПДВ.

Переведення меблів до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, а також розбирання меблів на цьому етапі, не призводить до необхідності нарахування компенсуючих ПДВ за пп. 198.5 ПКУ. Тому що меблі планується використовувати в господарській діяльності (продати).

При продажу розібраних меблів в загальному порядку нараховується ПЗ з ПДВ.

При цьому відповідно до пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.

Але оскільки в розглядуваній ситуації залишкова вартість 0 грн, очевидно, що ціна продажу буде в будь-якому разі більшою за 0 грн.

Податок на прибуток

Оскільки підприємство продаватиме об’єкти МНМА, а не ОЗ, то «амортизаційні» різниці, встановлені ст. 138 ПКУ, не застосовуються.

***

Читайте також:

• Списання МНМА, які повністю замортизовані: що з ПДВ?
• МНМА у діяльності підприємства: облік