Регранти в межах МТД: порядок оподаткування у отримувача

Насамперед слід визначити загальний підхід до оподаткування грантових виплат. Податковий кодекс України не містить універсального режиму для всіх грантів. Водночас спеціально врегульовано лише бюджетні гранти.

Так, відповідно до пп. 14.1.277-1 ПКУ, бюджетний грант — це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проєкту або програми у сферах культури, туризму, креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. При цьому перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.

Це має ключове значення для аналізу регрантів у межах МТД. Незважаючи на те, що у визначенні прямо згадується міжнародна технічна допомога, вирішальною умовою є саме надання коштів через визначених КМУ надавачів бюджетних грантів. У випадку, коли грант надходить від іноземного донора і далі перерозподіляється ГО (регрантування), така ГО зазвичай не входить до переліку надавачів, затвердженого КМУ. Відповідно, такі виплати у більшості випадків не відповідають ознакам бюджетного гранту, а отже, спеціальний режим пп. 170.7-1 ПКУ не застосовується.

У такому разі застосовується загальний підхід ПКУ: якщо виплата здійснюється фізичній особі або ФОП і не підпадає під спеціальне звільнення, вона включається до оподатковуваного доходу відповідно до пп. 164.2.20 ПКУ. Відповідно, особа, яка здійснює виплату, виконує функції податкового агента згідно з пп. 168.1.1 ПКУ та зобов’язана утримати ПДФО (18%) і військовий збір (5%).

Разом з тим, для операцій у межах міжнародної технічної допомоги діє окремий підхід.

Відповідно до пп. 3.2 ПКУ, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила оподаткування, ніж передбачені ПКУ, застосовуються правила такого міжнародного договору.

Отже, у випадку МТД ключове значення мають:

• наявність зареєстрованого проєкту МТД (постанова КМУ від 15.02.2002 р. №153);
• умови міжнародного договору;
• положення грантової угоди.

Це формує важливий практичний висновок: навіть якщо регрант не є бюджетним грантом у розумінні ПКУ, податковий режим може визначатися міжнародним договором.

Саме тому для правильного оподаткування необхідно аналізувати:

• чи передбачає міжнародний договір або грантова угода звільнення від ПДФО та військового збору;
• чи встановлено механізм покриття податків за рахунок гранту;
• чи визначено особливий порядок оподаткування доходу отримувача.

Щодо ПДВ ситуація є більш визначеною. Відповідно до пп. 197.11 ПКУ, операції в межах МТД можуть звільнятися від оподаткування ПДВ за умови дотримання встановлених вимог, зокрема державної реєстрації проєкту відповідно до постанови №153.

Натомість щодо ПДФО та військового збору універсального звільнення немає.

Якщо міжнародний договір або грантова угода:

• прямо передбачає звільнення — застосовується пп. 3.2 ПКУ;
• не містить таких положень — застосовуються загальні правила ПКУ.

У такому випадку:

• при виплаті фізичним особам ГО виступає податковим агентом і утримує ПДФО та військовий збір;
• щодо ФОП такі виплати, як правило, не включаються до підприємницького доходу і оподатковуються як дохід фізичної особи з виконанням функцій податкового агента;
• для ГО та інших юридичних осіб застосовуються правила податку на прибуток або режим неприбутковості (пп. 133.4.2 ПКУ).

Висновки

• Регранти в межах МТД зазвичай не є бюджетними грантами, оскільки не відповідають критерію надавача, визначеного КМУ, навіть попри те, що МТД згадується у визначенні пп. 14.1.277-1 ПКУ. Ключове значення має пп. 3.2 ПКУ — саме міжнародний договір може встановлювати спеціальні правила оподаткування, зокрема щодо ПДФО та військового збору. Якщо звільнення не передбачене, ГО при виплаті коштів фізичним особам і ФОП виконує функції податкового агента;
• Щодо ПДВ — за умови виконання вимог пп. 197.11 ПКУ операції в межах МТД не оподатковуються.