Прощення боргу ФОПу: податкові наслідки (аудіоверсія)

ТОВ (платник податку на прибуток) у 2022 році оформило прощення заборгованості ФОП на ЄП. Суму списаного боргу відображено у бухобліку та враховано при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток. Водночас, ФОП не відобразив суму прощеного боргу у своїй податковій звітності та не сплатив податки. Які наслідки можуть виникнути для ТОВ і ФОП та як діяти в такій ситуації?

Наслідки для ТОВ (кредитора)

Податок на прибуток

У разі прощення боргу до спливу строку позовної давності така заборгованість не вважається безнадійною в розумінні пп. 14.1.11 ПКУ. Тому платник податку на прибуток, який коригує фінансовий результат на податкові різниці, повинен збільшити фінансовий результат на суму списаної заборгованості відповідно до пп. 139.2.1 ПКУ.

Окрім того, прощення боргу особі, яка не є платником податку на прибуток (зокрема, ФОП на єдиному податку), можна розглядати як безповоротну фінансову допомогу, а тому ТОВ повинно додатково застосувати збільшуючу податкову різницю за пп. 140.5.10 ПКУ.

ПДФО та ВЗ

Якщо борг прощено зареєстрованому ФОП у межах його господарської діяльності, ТОВ не виконує функції податкового агента щодо утримання ПДФО та ВЗ (пп. 177.8 ПКУ). Проте ТОВ зобов'язане відобразити суму прощеного боргу в Об'єднаному розрахунку (додаток 4ДФ) за ознакою доходу «157» (дохід, виплачений самозайнятій особі). Невідображення цієї суми тягне за собою штраф за недостовірні дані у звітності.

Наслідки для ФОП (боржника)

Для платника єдиного податку прощення кредитором заборгованості за отримані, але не оплачені товари (роботи, послуги) може розглядатися як отримання безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), вартість яких включається до доходу згідно з п. 292.3 ПКУ. Саме так відповідає ДПС на питання в ЗІР (107.01.03): «Чи вважаються безоплатно отриманими товари (роботи, послуги) та чи включається їх вартість до доходу ФОП платника ЄП, якщо за домовленістю сторін кредиторська заборгованість за придбані, але не оплачені товари (роботи, послуги), списана до закінчення терміну позовної давності?».

Як діяти зараз?

Для ТОВ

Доцільно перевірити наявність усіх документів, що підтверджують факт прощення заборгованості:

  • рішення уповноваженого органу ТОВ;
  • повідомлення боржника про прощення боргу;
  • додаткову угоду (за наявності);
  • бухгалтерські документи щодо списання заборгованості.

Якщо прощення здійснювалося саме щодо підприємницької заборгованості ФОП, підстав для донарахування ТОВ ПДФО та військового збору, як правило, немає.

Для ФОП

Для мінімізації податкових ризиків варто проаналізувати доцільність самостійного виправлення помилки шляхом подання уточнюючої декларації за відповідний період та сплати податкових зобов’язань.

Висновки

  • Для ТОВ прощення боргу ФОП на ЄП до спливу позовної давності має податкові наслідки з податку на прибуток: списання не вважається безнадійною заборгованістю, тому можливі збільшуючі різниці, зокрема як безповоротна фіндопомога;
  • ТОВ не утримує ПДФО і ВЗ, якщо борг прощено ФОП у межах його госпдіяльності, але повинно показати суму в 4ДФ з ознакою доходу «157»;
  • Для ФОП прощений борг може вважатися доходом як безоплатно отримані товари, роботи чи послуги, тому безпечніше самостійно виправити звітність і сплатити податки.