Продаж товару в Україні за тристороннім договором і оплатою в євро: що з ПДВ?

Загальні зауваження

В даній ситуації операції здійснюються в іноземній валюті, тому вони відображаються в бухгалтерському обліку згідно з нормами НП(С)БО 21. На необхідність застосування норми НП(С)БО 21 не впливає той факт, що товари не експортуються, а продаються на території України. При цьому норми НП(С)БО 21 повинні застосовувати як продавець, так і покупець (якщо він є юридичною особою).

Щодо комісії банку

На наш погляд, питання того, за чий рахунок має сплачуватися комісія банку, має вирішуватися договором. Причому комісію може стягувати як банк платника, так і банк отримувача.

В договорі слід зазначити, що оплатою товару є сума коштів, перерахована платником із свого рахунку, а всі суми комісії, утримані як банком платника, так і банком продавця, здійснюються за рахунок продавця. В такому разі, якщо платник перерахував 500 євро, банк утримав комісію з цього платежу 2 євро і на рахунок продавця надійшло 498 євро, вважається, що продавець отримав оплату 500 євро, і він же окремо сплатив комісію банку 2 євро.

Якщо такої умови в договорі немає, доречно внести зміни до договору.

Якщо з якихось причин немає можливості внести такі зміни, можна піти за процедурою, наведеною в п. 2.15 Положення № 88, де сказано, що у разі виявлення невідповідності первинного документа вимогам законодавства у сфері бухгалтерського обліку такі документи з письмовим обґрунтуванням передаються керівнику підприємства, установи. До окремого письмового рішення керівника такі документи не приймаються до виконання.

Таким чином, бухгалтер, який бачить отримання на рахунок 498 євро, пише доповідну записку керівнику, а керівник на підставі цієї записки складає письмове розпорядження, де описує, що за домовленістю з платником вирішено, що комісія банку здійснюється за рахунок продавця, а тому потрібно відобразити в бухгалтерському обліку всю суму оплати, та окремо комісію банку.

На підставі такого розпорядження бухгалтер відображає в обліку окремо отримання оплати 500 євро і окремо витрати на комісію банку 2 євро.

Бухгалтерський облік та ПДВ

Проілюструємо прикладом.

Отримання попередньої оплати

Отримано 50% попередньої оплати в сумі 498 євро і окремо банк стягнув комісію 2 євро. Тобто, загальна сума попередньої оплати 500 євро. На дату отримання цієї оплати офіційний курс НБУ - 43,5366 грн за 1 євро. Сума оплати в перерахунку в гривні – 21 768,30 грн (500 х 43,5366). В тому числі сума ПДВ – 3 628,05 грн (21 768,30 : 6). На цю суму, на першу половину товару складається ПН. ПН складається на покупця. Оскільки у покупця немає інформації про надходження оплати, продавцеві доречно скласти звіт чи інший подібний документ, надавши його покупцеві, в якому відзвітувати про отримання оплати і складання на цю дату ПН. Також цей звіт логічно передбачити у договорі, адже договір трьохсторонній і кожна сторона повинна бути поінформована про всі операції за цим договором.

Комісія банку – 2 євро / 87,07 грн (2 х 43,5366).

Відвантаження товару

Відвантажено товар вартістю 1 000 євро. Причому половина цього товару, за який вже отримано 50% передоплати, перераховується в гривні за курсом, що був на дату отримання оплати. Тобто, вартість цієї частини товару в гривнях - 21 768,30 грн.

А інша половина товару перераховується в гривні за курсом НБУ на дату відвантаження. Нехай на дату відвантаження офіційний курс НБУ - 43,5450 грн за 1 євро. Тоді в перерахунку на гривні вартість цієї частини товару – 21 772,50 грн (500 х 43,5450), в т.ч. ПДВ – 3 628,75 грн (21 772,50 : 6). Саме на цю суму, на другу половину товару складається ПН.

Загальна сума товару в перерахунку на гривні – 43 540,80 грн (21 768,30 + 21 772,50).

Але в накладній, на наш погляд, вартість товару слід відобразити в євро, тому що ціна договору в євро і оплата в євро. А покупець вже самостійно буде робити перерахунокцієї вартості в гривні.

Отримання заключної частини оплати

Отримано 50% заключної оплати в сумі 498 євро і окремо банк стягнув комісію 2 євро. Тобто, загальна сума попередньої оплати 500 євро. На дату отримання цієї оплати офіційний курс НБУ - 44,0846 грн за 1 євро. Сума оплати в перерахунку в гривні – 22 042,30 грн (500 х 44,0846). В тому числі сума ПДВ – 3 673,72 грн (22 042,30 : 6).

Фактично в перерахунку на гривні вартість другої половини товару збільшилася на 269,80 грн (22 042,30 - 21 772,50), в т.ч. ПДВ 44,97 грн (3 673,72 - 3 628,75). Тому на дату отримання заключної оплати потрібно скласти РК до другої ПН, на зміну ціни, з кодом причини 101 «Зміна ціни». Як вже зазначено вище, на цю дату доречно скласти звіт чи інший подібний документ, в якому відзвітувати перед покупцем про отримання заключної частини оплати, про складання РК до ПН.

Комісія банку – 2 євро / 88,17 грн (2 х 44,0846)

Дивимося бухгалтерський облік продавця за даними прикладу в таблиці.

Таблиця