Продаж товару нерезиденту на умовах EXW у 2026 році (аудіоверсія)

Умови EXW не визначають ставку ПДВ: якщо продавець є експортером у МД і вивезення підтверджено, зазвичай застосовується 0%; якщо він продає товар в Україні, а експортує покупець - ставка для відповідного товару, переважно 20%. Для товарів у режимі експортного забезпечення діють спеціальні правила.

EXW і право на 0 ставка ПДВ

EXW визначає розподіл обов’язків, витрат і ризиків між продавцем та покупцем. За стандартними умовами EXW експортні формальності покладаються на покупця, проте це не означає, що митна декларація обов’язково має бути оформлена на нього або що продавець автоматично втрачає право на нульову ставку.

Слід розмежовувати

• Експорт продавця-резидента: Покупець може організувати перевезення та оплатити послуги брокера, але експортна операція документально оформлюється від імені продавця. За належного підтвердження вивезення продавець застосовує 0%;
• Внутрішній продаж нерезиденту: Продавець передає товар на території України, а подальше вивезення є окремою операцією покупця. У такому разі продавець не застосовує експортну ставку лише тому, що товар згодом перетнув кордон;
• Брокер може подавати декларацію як представник, але це не робить його продавцем або експортером товару: Перед відвантаженням потрібно погодити, від чийого імені здійснюється експорт, та перевірити відповідні відомості в МД.

Детальніше про особливості здійснення та оподаткування ПДВ операцій з експорту окремих видів товарів роз’яснено в публікації ГУ ДПС в Одеській області.

ПДВ і податкова накладна

Якщо операція продавця є звичайним експортом, датою виникнення ПДВ-зобов’язань є дата оформлення митної декларації, що засвідчує фактичне вивезення товару. Попередня оплата експортного товару сама по собі не створює ПДВ-зобов’язань — це спеціальне правило п. 187.11 ПКУ. На відповідну дату продавець складає та реєструє експортну податкову накладну. Для товарів-РЕЗ застосовуються спеціальні правила.

Якщо це внутрішнє постачання нерезиденту, застосовується правило першої події за п. 187.1 ПКУ: податкові зобов’язання виникають на дату отримання оплати або відвантаження товару — залежно від того, що сталося раніше. Якщо аванс частковий, ПН складають на отриману суму, а на неоплачену частину — на дату відвантаження.

Базу ПДВ при внутрішньому постачанні визначають за п. 188.1 ПКУ з урахуванням установленої мінімальної бази. Валютну вартість для складання ПН переводять у гривні за курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов’язань. Пункт 190.2 ПКУ тут не застосовується: він регулює оподаткування послуг, отриманих від нерезидента, а не продаж товарів нерезиденту.

У договорі потрібно прямо визначити, чи погоджена ціна включає ПДВ. Якщо постачання внутрішнє, не варто автоматично вважати, що ПДВ можна додатково стягнути з покупця понад уже погоджену контрактну ціну.

Рекомендації щодо погодження до відвантаження

Щоб уникнути розбіжностей між договором і митним оформленням, сторони мають визначити:

• Хто здійснює експортну операцію та буде зазначений експортером у МД;
• Хто організовує перевезення, залучає брокера й оплачує його послуги;
• Як продавець отримує підтвердження фактичного вивезення товару;
• Чи відповідають ці умови обраному базису Інкотермс і порядку оплати.

Умова FCA зазвичай краще узгоджується з експортним оформленням продавцем, оскільки покладає ці формальності на нього. Однак замінювати EXW на FCA лише заради нульової ставки не обов’язково: вирішальними є фактична експортна операція та належне митне підтвердження, а не сама назва базису поставки.

Загальні правила підтвердження експорту наведені також у роз’ясненні ГУ ДПС у Дніпропетровській області про оподаткування ПДВ експортних операцій.

Висновки

• EXW не визначає ставку ПДВ: за документально підтвердженого експорту продавцем-резидентом зазвичай застосовується 0%; за внутрішнього продажу нерезиденту — ставка або пільга для відповідного товару;
• Для звичайного експорту ПДВ-зобов’язання виникають на дату оформлення МД, що підтверджує вивезення; аванс їх не створює. Для внутрішнього постачання діє правило першої події;
• Базу ПДВ внутрішнього постачання визначають за п. 188.1 ПКУ, а не за п. 190.2 ПКУ. Для товарів у режимі експортного забезпечення діють спеціальні правила.